[AA/F8: Dạng bài tập điển hình] Lesson 4: Đạo đức nghề nghiệp (Professional Ethics)

I. Nguyên tắc đạo đức cơ bản 

 

Bảo mật thông tin của kiểm toán viên

Zoe is also concerned that Ali & Co might breach confidentiality were the audit firm to represent Stark in its dispute with the tax authorities.

Which of the following statements best reflects the auditor's duty of confidentiality?

A. Auditors must never, under any circumstances, disclose any matters of which they become aware during the course of the audit to third parties, without the permission of the client.

B. Auditors may disclose any matters in relation to criminal activities to the police or taxation authorities, if requested to do so by the police or a tax inspector.

C. Auditors may disclose matters to third parties without their client's consent if it is in the public interest, and they must do so if there is a statutory duty to do so.

D. Auditors may only disclose matters to third parties without their client's consent if the public interest or national security is involved.

Đáp án đúng: C

Tính bảo mật là một trong 5 nguyên tắc đạo đức cơ bản quan trọng của kiểm toán viên. Về tính bảo mật thông tin của kiểm toán viên, kiểm toán viên chỉ được phép cung cấp thông tin của khách hàng với bên thứ ba khi có sự cho phép của khách hàng.

Tuy nhiên có ngoại lệ, khi pháp luật yêu cầu (ví dụ kiểm toán viên phát hiện doanh nghiệp gian lận) thì kiểm toán viên hoàn toàn có quyền cung cấp thông tin khách hàng mà không cần phải hỏi ý kiến họ. 

Đáp án A: Kiểm toán viên không bao giờ được cung cấp thông tin trong mọi trường hợp là sai. Kiểm toán viên vẫn có quyền cung cấp thông tin nếu như có sự cho phép của khách hàng, hoặc theo luật pháp.

-> Đáp án A sai

Đáp án B: Kiểm toán viên được phép cung cấp thông tin cho cảnh sát và cơ quan thuế khi có yêu cầu là chưa chính xác, kiểm toán viên chỉ được phép cung cấp thông tin cho cảnh sát và cơ quan thuế khi đó là yêu cầu theo luật định, chứ không phải trong bất kỳ trường hợp nào.

-> Đáp án B sai

Đáp án D: Kiểm toán viên được phép cung cấp thông tin cho bên thứ 3 khi không được sự cho phép của khách hàng trong trường hợp công chúng và cơ quan điều tra yêu cầu là chưa chính xác. Kiểm toán viên được phép làm vậy khi các bên quan tâm có sự ủy thác của pháp luật.

-> Đáp án D sai

II. Nguy cơ ảnh hưởng đến nguyên tắc đạo đức cơ bản

Các dạng bài liên quan đến đạo đức kiểm toán trong đề thi môn F8 thường xoay quanh các vấn đề liên quan đến các mối nguy cơ ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên khi thực hiện một cuộc kiểm toán (threat to the fundamental principles). Các threats được tóm tắt trong bảng sau:

Các threat gây ảnh hưởng đến kiểm toán viên khi thực hiện một cuộc kiểm toán cần được nhận biết và có những biện pháp (safeguard) phù hợp để phòng ngừa các nguy cơ xảy ra.

Các biện pháp (safeguard) có thể thực hiện để phòng ngừa rủi ro:

• Các biện pháp tạo ra bởi quy định, luật lệ:

• • Các yêu cầu về kinh nghiệm, trình độ đào tạo để được hành nghề,...
  • Các chuẩn mực nghề nghiệp
  • Các quy định về quản trị doanh nghiệp,...

• Các biện pháp các công ty kiểm toán tạo ra để tự phòng ngừa:

• • Thay đổi kế hoạch kiểm toán
  • Đổi thành viên team kiểm toán 
  • Thông báo/ trao đổi với Ủy ban kiểm toán của khách hàng về các vấn đề liên quan
  • Bố trí thêm các cấp soát xét báo cáo kiểm toán...

BÀI TẬP VÍ DỤ 1: 

You are the audit manager of Jones & Co and you are planning the audit of LV Fones Co, a listed company, which has been an audit client for four years and specialises in manufacturing luxury mobile phones.

During the planning stage of the audit you have obtained the following information. The employees of LV Fones Co are entitled to purchase smartphones at a discount of 10%. The audit team has in previous years been offered the same level of staff discount.

During the year the financial controller of LV Fones was ill and hence unable to work. The company had no spare staff able to fulfil the role and hence a qualified audit senior of Jones & Co was seconded to the client for three months to cover the work of the financial controller. The audit engagement partner has recommended that the audit senior work on the audit as he has good knowledge of the client. The fee income derived from LV Fones was boosted by this engagement and, along with the audit and tax fee, now accounts for 16% of the firm's total fees (15.7% last year).

From a review of the correspondence files you note 20% of last year's audit fee is still outstanding.

1. Threat & Safeguards 

You have also discovered that the audit engagement partner and the finance director have known each other socially for many years, and in fact went on holiday together last summer with their families to the finance director's villa. 

Which TWO threats to independence are raised by this relationship and what safeguards should be applied?

	Threats	Safeguards
A	Familiarity and self-interest	Jones & Co to resign as auditors
B	Self-review and intimidation	Rotation of audit engagement partner
C	Self-review and intimidation	Jones & Co to resign as auditors
D	Familiarity and self-interest	Rotation of audit engagement partner

Đáp án đúng: D

Giám đốc kiểm toán và giám đốc tài chính của LV đã đi du lịch cùng nhau và có mối quan hệ kệ thân thiết lâu năm năm. Điều này có thể dẫn đến threat liên quan đến familiarity và self-interest. Cả giám đốc kiểm toán và giám đốc tài chính đều nắm giữ chức vụ cao, có quyền quyết định lớn trong cả hai tổ chức, do đó đó tính độc lập của team kiểm toán khi tham gia kiểm toán công ty LV có khả năng bị ảnh hưởng. Để thực hiện biện pháp phòng ngừa rủi ro, công ty kiểm toán không nhất thiết phải rút khỏi cuộc kiểm toán, tuy nhiên để đảm bảo tính độc lập, giám đốc kiểm toán điều hành cuộc kiểm toán công ty LV (partner chịu trách nhiệm với báo cáo kiểm toán công ty LV) phải được chuyển cho người khác để đảm bảo tính độc lập. 

2. Các Threat hay gặp: High percentage of fees (Phí kiểm toán của một công ty khách hàng chiếm tỉ trọng cao trong tổng doanh thu của công ty kiểm toán)

Which of the following steps must Jones & Co take, as the fees from LV have exceeded 15% for the last two years?

(1) Resign from the audit

(2) Disclose the matter to those charged with governance

(3) Arrange for a pre- or post-issuance review

A. 1 only

B. 2 only

C. 3 only

D. 2 and 3 only

Đáp án đúng: D

Với các công ty kiểm toán thực hiện dịch vụ kiểm toán công ty đại chúng, trong đó có công ty niêm yết, phí kiểm toán nhận từ một công ty khách hàng không nên vượt quá 15% tổng doanh thu kiểm toán của công ty kiểm toán trong 2 năm liên tiếp. 

Trong trường hợp phí kiểm toán nhận từ công ty khách hàng vượt quá 15% tổng doanh thu của công ty kiểm toán hai năm liên tiếp, công ty kiểm toán phải có trách nhiệm giải trình, thông báo cho ban quản trị công ty khách hàng và bố trí thêm các cấp soát xét báo cáo kiểm toán (cả trước và sau khi khi phát hành báo cáo kiểm toán) để đảm bảo ý kiến kiểm toán được đưa ra phù hợp. 

3. Các dịch vụ khác có thể cùng cung cấp

The finance director of LV has made some enquiries about the other services that Jones & Co may be able to assist with.

Which TWO of the following other services would Jones & Co be able to provide to LV?

(1) Design and implementation of IT systems over financial reporting

(2) Assistance with preparation of tax return

(3) Accounting services

(4) Recruiting service for the position of credit controller

A. (1) and (2)

B. (2) and (3)

C. (2) and (4)

D. (3) and (4)

Đáp án đúng: C

Công ty kiểm toán có thể cung cấp các dịch vụ khác bên cạnh dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty khách hàng với điều kiện các dịch vụ khác không ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính, đến bộ máy lãnh đạo của công ty khách hàng. Việc cung cấp một số loại dịch vụ nhất định có khả năng xảy ra các mối đe dọa đến tính độc lập của công ty kiểm toán mà các biện pháp bảo vệ không đủ làm giảm thiểu rủi ro này xuống mức có thể chấp nhận được. Ví dụ như cung cấp dịch vụ công nghệ thông tin (1), dịch vụ kế toán (3),...

Công ty kiểm toán có thể hỗ trợ khách hàng các thủ tục để hoàn thuế (2) vì công ty kiểm toán chỉ thực hiện việc hỗ trợ, còn việc chịu trách nhiệm vẫn thuộc về công ty khách hàng. Bên cạnh đó công ty kiểm toán có thể hỗ trợ/cung cấp dịch vụ tuyển dụng cho công ty khách hàng ở các vị trí thấp (ví dụ: kiểm soát tín dụng,...); còn các vị trí quản lý cấp cao, công ty kiểm toán không được phép hỗ trợ khách hàng tuyển dụng vì điều này có thể gây ảnh hưởng đến tính độc lập của công ty kiểm toán khi thực hiện kiểm toán khách hàng đó.

BÀI TẬP VÍ DỤ 2:

You are an audit manager of Ali & Co and have just been assigned the audit of Stark Co (Stark). Stark, a listed company, provides investment advice to individuals, and is regulated by the relevant financial conduct authority.

Mr Day, a partner in Ali & Co, has been the audit engagement partner for Stark for the previous nine years and has excellent knowledge of the client. Mr Day has informed you that he would like his daughter Zoe to be part of the audit team this year; Zoe is currently studying for her first set of exams for her ACCA qualification.

In an initial meeting with the finance director of Stark, you learn that the audit team will not be entertained on Stark's yacht this year; instead, he has arranged a balloon flight costing less than one-tenth of the expense of using the yacht and hopes this will be acceptable.

Ali & Co has always carried out tax advisory work for Stark. The tax advisory services do not have an impact on the figures reported in the financial statements. The finance director has stated that he feels strongly that the firm that offers taxation services this year should charge a fee which is based on a percentage of tax saved. He also trusts that your firm will accept a fixed fee for representing Stark in a dispute regarding the amount of sales tax payable to the taxation authorities.

1. Nhận dạng Threats

From a review of the information above, your audit assistant has highlighted some of the potential risks to independence in respect of the audit of Stark.

(1) Mr Day would like his daughter Zoe to be part of the audit team

(2) Audit team to be offered a balloon flight

(3) Tax fee to be based on a percentage of tax saved

(4) Firm to represent Stark in a dispute with the tax authorities

Which of the following options best identifies the valid threats to independence and allocates the threat to the most appropriate category?

	Advocacy	Intimidation	Self-interest
A	(3) and (4)	(3) only	(1) and (2)
B	(4) only	(3) only	(2) and (3)
C	(3) only	(3) and (4)	(2) only
D	(3) and (4)	(1) and (4)	(1) and (2)

Đáp án đúng: B

(1) Con gái của Mr Day - giám đốc của công ty kiểm toán Ali, là thành viên team kiểm toán cho công ty Stark. Đây là một trường hợp bất thường, tuy nhiên, Zoe mới đang theo học cấp độ cơ bản của chứng chỉ ACCA, nên vai trò, quyền quyết định của Zoe đến kết quả cuộc kiểm toán là rất nhỏ, do đó, việc Zoe là thành viên trực tiếp tham gia kiểm toán công ty Shark, không gây ra rủi ro nghiêm trọng đến kết quả cuộc kiểm toán.

(2) Team kiểm toán được tặng một chuyến bay khinh khí cầu - món quà tặng đắt tiền, điều này gây ra nguy cơ về lợi ích (self-interest) đến các kiểm toán viên. Các kiểm toán viên có thể có xu hướng đưa ra ý kiến kiểm toán theo mong muốn của khách hàng để được hưởng lợi ích từ chuyến bay khinh khí cầu → self-interest

(3) Stark trả phí dịch vụ thuế do Ali cung cấp trên số thuế Ali giúp Stark tiết kiệm được. Điều này, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của Ali. Nếu Ali giúp Stark giảm được càng nhiều chi phí thuế phải nộp, Ali sẽ càng nhận được nhiều thù lao từ dịch vụ tư vấn thuế. Để thu được nhiều thù lao, Ali sẽ cố gắng giảm được nhiều chi phí thuế nhất có thể. Đây chính là biểu hiện rủi ro về lợi ích → self-interest

Bên cạnh đó, Ali muốn có thù lao từ dịch vụ thuế cung cấp phải đưa ra ý kiến theo Stark để Ali không bị mất khách hàng, khi đó, ý kiến của Ali đã bị phụ thuộc vào Stark → Intimidation

(4) Stark hi vọng Ali sẽ đại diện cho Stark biện hộ trước cơ quan thuế. → Advocacy

2. Các Threats hay gặp: Công ty kiểm toán và công ty khách hàng có mối quan hệ lâu năm

In relation to the audit engagement partner holding the role for nine years:

Which of the following safeguards should be implemented in order to comply with ACCA's Code of Ethics and Conduct?

A. An independent review partner should be appointed to the audit.

B. The audit engagement partner should be removed from the audit team but may serve as a quality control reviewer.

C. Ali & Co should not audit Stark for a two-year period.

D. The audit engagement partner should be removed from the audit team.

Đáp án đúng: D

Giám đốc kiểm toán của Ali đã tham gia kiểm toán Stark trong 9 năm. Stark là công ty niêm yết, do đó theo quy định của IFRS, giám đốc kiểm toán và thành viên team kiểm toán chỉ được tham gia hiệp toán một công ty nhiều nhất là 7 năm, sau đó đó phải luân chuyển một team kiểm toán khác thực hiện kiểm toán. Có thể chỉ định một partner độc lập khác thực hiện điều hành của kiểm toán thay thế vị trí của Mr Day. Mr Day không nên tham gia vào cuộc kiểm toán khách hàng Stark ở bất kỳ thì vai trò nào, và Mr Day nên có một thời gian tạm nghỉ (cooling-off period) khoảng 2 năm trước khi được chỉ định làm giám đốc kiểm toán điều hành cuộc kiểm toán công ty Stark.

 

Author: Linh Nguyen

Reviewed by: Duy Anh Nguyen