-1.png?height=120&name=SAPP%20logo%20m%E1%BB%9Bi-01%20(1)-1.png)
Bài viết tổng hợp một số câu hỏi tự luận thường gặp trong đề thi CMA Part 1 thuộc nội dung Môn 1A - Tổng hợp những vấn đề liên quan đến Các báo cáo tài chính.
Tình huống:
Douglas Blake is working in a local firm for his junior year internship. His assignment was to prepare a classified income statement, statement of changes to equity, a balance sheet, and an indirect cash flow statement from an adjusted trial balance for the end of this period and the end of the previous period. It has been several years since Douglas took financial accounting and he was embarrassed to tell his supervisor that he did not remember how to perform this task. When he arrived home that evening, Douglas sent an email to his internship advisor, who also happened to be his accounting professor from Principles of Accounting, asking him how the financial statements are related, how they are prepared, and what are the major classifications in the income statement, balance sheet, and statement of cash flows (indirect method).
Câu hỏi:
A. Explain to Douglas how an income statement, a balance sheet, a statement of changes to equity, and an indirect cash flow statement are prepared.
B. Explain how the income statement, the statement of changes to equity, the balance sheet, and the cash flow statement are related.
Diễn giải:
Douglas Blake đang làm việc trong một công ty địa phương để thực tập năm cuối cấp. Nhiệm vụ của anh là chuẩn bị báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, bảng cân đối kế toán và báo cáo lưu chuyển tiền tệ gián tiếp từ số dư đã điều chỉnh cho cuối kỳ này và cuối kỳ trước. Đã vài năm kể từ khi Douglas đảm nhận công việc kế toán tài chính và anh ấy cảm thấy xấu hổ khi nói với cấp trên của mình rằng anh ấy không nhớ cách thực hiện nhiệm vụ này. Khi về đến nhà vào buổi tối hôm đó, Douglas đã gửi một email cho cố vấn thực tập của mình, người cũng tình cờ là giáo sư kế toán của anh ấy từ Nguyên lý kế toán, hỏi anh ấy về mối liên hệ giữa các báo cáo tài chính, cách chúng được lập và các phân loại chính trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối kế toán và báo cáo lưu chuyển tiền tệ (phương pháp gián tiếp).
Ôn tập kiến thức:
A. Cách thức lập các báo cáo tài chính:
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập đầu tiên và dựa trên số dư cuối kỳ trên bảng cân đối thử. Các yếu tố của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ bao gồm doanh thu và chi phí. Trong đó, tính tổng doanh thu bằng cách liệt kê tất cả các tài khoản doanh thu và tính tổng số dư của chúng. Tương tự, tính tổng chi phí bằng cách liệt kê tất cả các tài khoản chi phí và tính tổng số dư. Cuối cùng, thu nhập ròng được tính bằng tổng doanh thu trừ đi tổng chi phí.
- Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu
Báo cáo thứ hai được chuẩn bị là báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu nêu chi tiết tất cả các đợt phát hành cổ phiếu phổ thông, mua cổ phiếu quỹ, trả cổ tức bằng cổ phiếu và chia nhỏ cổ phiếu, thu nhập ròng và cổ tức để tính số dư cuối kỳ của vốn chủ sở hữu. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu đối với doanh nghiệp tư nhân nêu chi tiết tất cả các khoản đầu tư và rút vốn của chủ sở hữu cũng như thu nhập ròng. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu cho công ty hợp danh nêu chi tiết các khoản đầu tư, rút vốn và chia sẻ thu nhập ròng được ghi nhận cho từng chủ sở hữu chung. Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu được lập sau báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu yêu cầu thông tin về thu nhập ròng.
- Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán được xây dựng sau khi hoàn thành báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu. Các yếu tố của bảng cân đối kế toán là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Bước đầu tiên trong việc lập bảng cân đối kế toán là liệt kê và cộng tất cả các tài khoản tài sản để tính tổng tài sản. Sau đó, các tài khoản nợ phải trả và vốn chủ sở hữu được liệt kê bằng cách sử dụng số dư vốn chủ sở hữu cuối kỳ được tính toán từ báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu ở trên. Nếu các tính toán chuẩn xác:
Tổng tài sản = Tổng nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ gián tiếp
Cuối cùng, báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp được lập bằng cách tính toán các thay đổi cho từng tài khoản của bảng cân đối kế toán. Bắt đầu với thu nhập ròng và cộng hoặc trừ tất cả các thay đổi đối với tài khoản tài sản và nợ phải trả (ngoại trừ tiền mặt) để tính toán sự thay đổi về tiền mặt. Sự thay đổi về tiền mặt được thêm vào số dư tiền mặt ban đầu phải bằng số dư tiền mặt cuối kỳ.
B. Mối quan hệ giữa các báo cáo tài chính:
Các báo cáo tài chính phải được lập theo thứ tự: báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, bảng cân đối kế toán và sau đó là báo cáo lưu chuyển tiền tệ do thông tin từ báo cáo này được sử dụng để lập các báo cáo sau đó.
Sau khi báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập, thu nhập ròng được tính ở dòng cuối cùng được chuyển sang báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu. Thu nhập ròng dương làm tăng thu nhập giữ lại và tăng các tài khoản vốn chủ sở hữu, trong khi khoản lỗ ròng, việc trả cổ tức hoặc rút tiền làm giảm các tài khoản tương tự.
Tiếp đến, số dư cuối kỳ của tài khoản vốn chủ sở hữu được sử dụng trong phần vốn chủ sở hữu của bảng cân đối kế toán để cân bằng phương trình:
Tổng tài sản = Tổng nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu
Sau khi lập bảng cân đối kế toán, các thay đổi số dư hiện tại so với số dư kỳ trước được tính cho từng tài khoản. Những thay đổi số dư các tài khoản này cùng với thông tin từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dùng để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Đáp án:
A. Explain to Douglas how an income statement, a balance sheet, a statement of changes to equity, and an indirect cash flow statement are prepared.
- Income statement
- Prepared first.
- Using trial balance at the end of the period.
- Revenues and expenses only.
+ Total revenues: List all revenue accounts and total their balances.
+ Total expenses: List all expense accounts and total their balances.
- Statement of changes to equity
- Prepared second.
- Different for corporation/sole proprietorship/partnership.
|
Prepared for |
Statement of changes of equity |
|
Corporation |
Issuances of common stock, purchases of treasury stock, stock dividends, stock splits, net income, and dividends |
|
Sole proprietorship |
All owner investments and withdrawals as well as net income |
|
Partnership |
The investments, withdrawals, and share of net income recorded for each partner. |
- Balance sheet
- Prepared third.
- Assets, liabilities and equity only.
+ Total assets: List all assets accounts and total their balances.
+ Total liability and equity: List all liabilities accounts and ending equity balance calculated from statement of changes to equity.
- Indirect cash flow statement
- Prepared fourth.
+ Begin with adjusting net income from accrual basis to cash basis.
+ Add back non-cash expense (depreciation/amortization).
+ Remove non-operating gains (subtract) and losses (add) such as gains or losses on PP&E.
+ Subtract increase in operating assets & decrease in operating liabilities.
+ Add back decrease in operating assets & increase in operating liabilities.
- Preparation order: (1) Income statement -> (2) Statement of changes to equity -> (3) Balance sheet -> (4) Cash flow statement
- Net income on bottom line of income statement is transferred to statement of changes to equity.
- Balances in equity accounts are used in balance sheet to balance equation:
- Changes of each balance sheet accounts and net income from the income statement are used to prepare statement of cash flows.