-1.png?height=120&name=SAPP%20logo%20m%E1%BB%9Bi-01%20(1)-1.png)
Bài học này sẽ định nghĩa hai loại hợp đồng thuê khác nhau cũng như mô tả cách hạch toán từng loại hợp đồng thuê...
I. Mục tiêu- Phân biệt thuê hoạt động (operating leases) và thuê tài chính (finance leases)
- Ghi nhận việc trình bày đúng báo cáo tài chính về thuê hoạt động và thuê tài chính
II. Nội dung
Bài học này sẽ định nghĩa hai loại hợp đồng thuê khác nhau cũng như mô tả cách hạch toán từng loại hợp đồng thuê.
Hợp đồng thuê (Leases)
a. Định nghĩa:
Hợp đồng thuê là một hợp đồng pháp lý (a legal contract).
Trong đó, chủ sở hữu hợp pháp của tài sản (bên cho thuê-the lessor) cấp cho bên đối tác trong hợp đồng (bên thuê-the lease term) quyền sử dụng tài sản (đối tượng thuê-leased item) trong một khoảng thời gian xác định (thời hạn thuê) để một loạt các khoản thanh toán được chỉ định (các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu-minimum lease payments).
|
Các hợp đồng Thuê |
Ý nghĩa |
Ví dụ |
Hạch toán các hợp đồng Thuê |
|
Cho thuê tài chính (Finance Lease) |
Bên cho thuê chuyển giao một số quyền và lợi ích về sở hữu cho bên thuê. |
Hợp đồng thuê một bộ phận máy móc chuyên dụng mà bên thuê chịu trách nhiệm sửa chữa, bảo hiểm hoặc các hoạt động khác theo truyền thống được coi là một phần của quyền sở hữu là một ví dụ về hợp đồng thuê tài chính. |
Xử lý thỏa thuận như một khoản vay và mua (a borrowing and a purchase). |
|
Cho thuê vận hành (Operating Lease) |
Bên cho thuê chỉ chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê và bên cho thuê/chủ sở hữu chịu phần lớn rủi ro và lợi ích của quyền sở hữu. |
Hợp đồng thuê căn hộ là một ví dụ về hợp đồng thuê hoạt động, vì chủ nhà trả tiền cho tất cả các sửa chữa và các chi phí sở hữu khác. |
Bên thuê ghi nợ phải trả theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và phân bổ dần nợ khi thanh toán được thực hiện. |
Lưu ý: Ủy ban tiêu chuẩn kế toán tài chính (FASB) đã ghi lại năm tiêu chí để xác định xem một hợp đồng thuê có nên được ghi nhận là thuê tài chính hay không.
- Có sự chuyển giao quyền sở hữu cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
- Có tùy chọn mua tài sản với giá thấp hơn đáng kể so với giá trị thị trường dự kiến khi kết thúc thời hạn thuê ("tùy chọn mua giá rẻ").
- Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế còn lại của tài sản cơ sở. Mặc dù không có đường sáng nào tồn tại ở đây, nhưng FASB đã đưa ra hướng dẫn về 75% thời gian sử dụng hữu ích dự kiến của tài sản khi xác định liệu thời hạn thuê có dành cho một phần "chính" trong vòng đời của tài sản hay không.
- Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu vượt quá đáng kể tất cả giá trị hợp lý của tài sản cơ sở. Mặc dù không có đường sáng nào tồn tại ở đây, nhưng FASB đã đưa ra hướng dẫn về 90% giá trị thị trường hợp lý của tài sản khi xác định xem các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu có dành cho "về cơ bản là tất cả" giá trị của tài sản hay không.
- Tài sản nền được chuyên môn hóa cho bên thuê đến mức nó được cho là sẽ không có cách sử dụng thay thế nào trong tương lai đối với bên cho thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
Chỉ cần đáp ứng một trong năm tiêu chí trên để ghi nhận hợp đồng thuê là thuê tài chính.
b. Cách ghi nhận
Công ty Glade cho khách hàng thuê thiết bị máy tính theo hình thức cho thuê bán hàng. Thiết bị không có giá trị còn lại khi kết thúc hợp đồng thuê và hợp đồng thuê không có các lựa chọn mua. Tại thời điểm khởi đầu cho thuê, giá trị hợp lý của thiết bị máy tính cho thuê bằng với giá trị ghi sổ của nó. Glade mong muốn kiếm được lãi suất 8% cho hợp đồng thuê thiết bị trong 5 năm với giá trị hợp lý là $323.400. Giá trị hiện tại của một niên kim đến hạn 1 đô la với lãi suất 8% trong 5 năm là 4,312.
Tổng số tiền lãi mà Glade sẽ kiếm được trong suốt thời hạn của hợp đồng thuê là bao nhiêu?
A. $51,600
B. $75,000
C. $129,360
D. $139,450
Answer
(A) Đúng.
Để kiếm được 8% tiền lãi trong thời hạn thuê, khoản thanh toán hàng năm phải là:
$75.000 ($323.400 giá trị hợp lý tại thời điểm bắt đầu hợp đồng thuê / hệ số niên kim 4,312).
Do không có giá trị còn lại và không có tùy chọn mua, tổng số tiền thuê trong thời hạn thuê sẽ là:
$375.000 ($75.000 thanh toán × 5 năm).
Toàn bộ chênh lệch giữa tổng các khoản thanh toán tiền thuê nhận được ($375.000) và giá trị hiện tại của chúng ($323.400 khoản đầu tư ròng trong hợp đồng thuê) là doanh thu lãi được ghi nhận trong toàn bộ thời hạn thuê ($375.000- $323.400 $51.600).
Question 1:
If the lease term is less than 12 months, when may a lessee elect not to recognize the right-of-use asset and lease liability?
A. The lease transfers ownership of the leased asset to the lessee by the end of the lease term.
B. The present value of the sum of (1) the lease payments and (2) any residual value guaranteed by the lessee is 90% or more of the fair value of the leased asset.
C. The lease does not include a purchase option that the lessee is reasonably certain to exercise.
Answer (C) is correct.
As an accounting policy for short-term leases, a lessee may elect not to recognize the right-of-use asset and lease liability if, at the commencement date, the lease (1) has a term of 12 months or less and (2) does not include a purchase option that the lessee is
Question 2:
On January 1, Year 1, Frost Co. entered into a 2-year lease agreement with Ananz Co. to lease a new computer. The lease term begins on January 1, Year 1, and ends on December 31, Year 2. The lease agreement requires Frost to pay Ananz two annual lease payments of $8,000. The present value of the minimum lease payments is $13,000.
Which of the following circumstances would require Frost to classify and account for the arrangement as a finance lease?
A. The economic life of the computer is 3 years.
B. The fair value of the computer on January 1, Year 1, is $14,000.
C. Frost does not have the option of purchasing the computer at the end of the lease term.
D. Ownership of the computer remains with Ananz throughout the lease term and after the lease ends.
Answer (B) is correct.
A lease is classified as a finance lease by the lessee if, at lease commencement date, any one of five criteria is satisfied. One criterion is that the present value of the sum of the lease payments and any residual value guaranteed by the lessee equals or exceeds substantially all (generally considered to be at least 90%) of the fair value of the leased asset. Consequently, if the fair value of the computer on January 1, Year 1, is $14,000, the lease is a finance lease because the present value of the lease payments is 93% ($13,000 $14,000) of the fair value of the computer.