CHAPTER 10 – LẬP DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

Mối quan hệ giữa ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp (direct materials budget), ngân sách lao động trực tiếp (the direct labor budget), và ngân sách sản xuất (the production budget)

1.  Ngân sách bán hàng (Sales budget)
2.  Ngân sách lao động trực tiếp (Direct labor budget)
3.  Ngân sách chi phí sản xuất chung (Manufacturing overhead budget)

I.  Mục tiêu

●    Thể hiện sự hiểu biết về mối quan hệ giữa ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp (direct materials budget), ngân sách lao động trực tiếp (the direct labor budget), và ngân sách sản xuất (the production budget)
●    Giải thích mức tồn kho (inventory levels) và chính sách thu mua (procurement policies) ảnh hưởng như thế nào đến ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp
●    Chuẩn bị ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp dựa trên thông tin liên quan và đánh giá (evaluate) tính khả thi (feasibility) của việc đạt được các mục tiêu sản xuất (achieving production goals) trên cơ sở các ngân sách này
●    Chuẩn bị ngân sách chi phí (overhead budget)

II.  Nội dung

1.   Ngân sách bán hàng (Sales budget)

a. Định nghĩa:  

Ngân sách nguyên vật liệu trực tiếp (Direct materials budget) tính toán các nguyên vật liệu cần mua (purchased), theo khoảng thời gian (time period), để đáp ứng các yêu cầu (fulfill the requirements) của ngân sách sản xuất.

b. Cách ghi nhận:

c.  Ví dụ:

Công ty ABC có kế hoạch sản xuất nhiều loại hàng hóa bằng nhựa và 98% nguyên liệu thô của công ty là nhựa dẻo. Vì vậy, chỉ có một mặt hàng chính cần quan tâm.
Hàng tồn kho vào cuối mỗi quý được lên kế hoạch là 20 phần trăm lượng nhựa được sử dụng trong tháng đó. Công ty vừa kiểm kê hàng tồn kho cuối năm và điều chỉnh số dư đầu kỳ của hàng tồn kho năm nay lên 1.600 đơn vị. Mỗi đơn vị được sản xuất cần 2 pound nhựa. Nhựa hiện đang được giao dịch với giá 0,5 USD/pound và dự kiến sẽ tăng 10% trong 2 quý kể từ bây giờ.
Ngân sách sản xuất dự kiến cho năm tới như sau : 

Yêu cầu: Tính dự trù nguyên vật liệu trực tiếp cho năm sau

Answer: 

Bước 1: : Tính toán lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết để hỗ trợ sản xuất

Bước 2: : Tính toán số lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần mua

Bước 3: : Tính toán ngân sách chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.    Ngân sách lao động trực tiếp (Direct labor budget)

a. Định nghĩa:  

Ngân sách lao động trực tiếp (direct labor budget) được sử dụng để tính toán số giờ lao động (labor hours) và chi phí liên quan (cost related) sẽ cần thiết để sản xuất các đơn vị được chia thành từng khoản (units itemized) trong ngân sách sản xuất.

b.  Cách ghi nhận:
Quy trình xác định dự toán lao động trực tiếp theo 2 bước:

c. Ví dụ:

Công ty ABC có kế hoạch sản xuất một số thùng nhựa trong giai đoạn ngân sách. Số lượng lao động xử lý liên quan đến mỗi người là gần như giống hệt nhau. Định tuyến lao động cho mỗi thùng là 0,1 giờ mỗi thùng đối với người vận hành máy và 0,05 giờ mỗi thùng đối với tất cả lao động khác. Tỷ lệ lao động cho người vận hành máy và nhân viên khác về cơ bản là khác nhau, vì vậy chúng được ghi riêng trong ngân sách. Có 0,1 giờ máy cần thiết cho mỗi sản phẩm được sản xuất, khiến công ty tiêu tốn 25 đô la mỗi giờ. Ngoài ra, có 0,05 giờ thời gian khác cần thiết cho mỗi sản phẩm được sản xuất, khiến công ty phải trả 15 đô la mỗi giờ

Answer:

Bước 1: Tính toán lượng lao động tư liệu cần thiết để hỗ trợ sản xuất

Bước 2: : Tính dự trù chi phí nhân công trực tiếp

3.  Ngân sách chi phí sản xuất chung (Manufacturing overhead budget)

a. Định nghĩa:  

Chi phí sản xuất chung (Manufacturing overhead) (đôi khi được gọi là chi phí sản xuất chung, chi phí chung của nhà máy hoặc chi phí chung của nhà máy (production overhead, factory overhead, or plant overhead)) bao gồm các loại chi phí khác nhau cần thiết cho quy trình sản xuất của tổ chức.
Sản xuất được phân loại thành:
➢    (1) Chi phí chung cố định (fixed overheads) (tổng chi phí cố định, tỷ lệ chi phí thay đổi) 
➢    (2) Chi phí chung biến đổi (variable overheads) (tổng chi phí thay đổi, tỷ lệ chi phí không đổi) và đôi khi 
➢    (3) Chi phí chung hỗn hợp (mixed overheads cost) (chứa cả đặc điểm cố định và biến đổi)

b.  Cách ghi nhận:

Quy trình xác định dự toán chi phí sản xuất chung theo 2 bước:

c.   Ví dụ:

Công ty ABC có kế hoạch sản xuất một số thùng nhựa trong giai đoạn ngân sách. Số lượng lao động xử lý liên quan đến mỗi người là gần như giống hệt nhau. Tiến độ sản xuất dự kiến trong năm như sau:

Các thông tin liên quan đến chi phí sản xuất chung của ABC như sau:
➔    Thuế bất động sản: $1,000 mỗi quý
➔    Bảo hiểm rủi ro: $3,600 mỗi năm
➔    Khấu hao: $20,000 mỗi năm
➔    Lương của giám đốc điều hành: $12,600 mỗi quý
➔    Tài liệu gián tiếp: $3.500 trong quý 1
➔    Lao động gián tiếp: $7.500 trong quý 1
➔    Tiện ích: $2.000 trong quý 1

Yêu cầu: Tính toán tỷ lệ chi phí chung của ABC trên mỗi thùng nhựa và chuẩn bị ngân sách chi phí sản xuất chung cho quý IV.

Answer:

 Chi tiết nhóm chi phí của MOH 

Tỷ lệ chi phí chung trên mỗi chi tiết đơn vị
(Overhead cost rate per unit details):

III.  Bài tập

Example 1:
Suppose that the yield of gasoline from an oil-refining operation decreases because of excessive impurities in the input material.

Which is most likely? 
A.    A favorable direct materials quantity variance.
B.    An unfavorable direct materials quantity variance.
C.    An unfavorable direct materials price variance.
D.    There will be no effect on variances. 


Answer:
B is Correct. Direct material variances arise for a number of reasons. A decrease in yield resulting from excessive input impurities will likely result in using more materials to produce output than is standard. This greater material need results in an unfavorable direct materials quantity variance.


Example 2:
A company has a direct labor price variance that is favorable.

Of the following, the most serious concern the company may have about this variance is that:
A.    The circumstances giving rise to the favorable variance will not continue in the future.
B.    The cause of the favorable variance may result in other larger unfavorable variances in the value-chain.
C.    The production manager may not be using human resources as efficiently as possible.
D.    Actual production is less than budgeted production.

Answer:
B is Correct.
In any situation, and in any organization, all variances in the value chain must be analyzed to assure that any unfavorable variances are scrutinized and, if possible, fixed to be more adaptable to changes in operating activities.