CHAPTER 13 – SỰ KHÁC BIỆT CỦA IFRS VÀ US. GAAP

Điểm khác biệt của IFRS và US. GAAP trong ghi nhận chi phí lương thưởng nhân viên, giá trị tài sản (Finance lease), hàng tồn kho (Inventory), vốn hóa chi phí lãi vay (Capitalization of borrowing cost), đánh giá lại tài sản...

I. Mục tiêu

Xác định và mô tả những điểm khác biệt sau giữa US GAAP và IFRS:

Ghi nhận chi phí, liên quan đến các khoản thanh toán dựa trên cổ phần và lợi ích của nhân viên
Tài sản vô hình, liên quan đến chi phí phát triển và việc đánh giá lại (revaluation)
Hàng tồn kho, liên quan đến phương pháp tính giá thành (costing methods), định giá và xóa bỏ (write-downs) (ví dụ: LIFO)
Các hợp đồng thuê, đối với các hợp đồng thuê hoạt động và thuê tài chính
Tài sản dài hạn (long-lived assets), liên quan đến đánh giá lại, khấu hao (depreciation) và vốn hóa chi phí đi vay (capitalization of borrowing costs)
Giảm giá tài sản, liên quan đến việc xác định, tính toán và hoàn lỗ (determination, calculation, and reversal of loss)

II. Nội dung

Mô tả sự khác biệt chính giữa hai bộ chuẩn mực kế toán (accounting standards) này.

Hạng mục	IFRS	U.S. GAAP
Đánh giá lại (Revaluation)	Tài sản vô hình có thể được ghi nhận theo giá khấu hao (amortized cost) (mô hình giá gốc) hoặc được đánh giá lại theo giá trị hợp lý (fair value) (mô hình đánh giá lại) nếu tài sản đó có thị trường hoạt động.	Tài sản vô hình được ghi nhận theo giá khấu hao (amortized cost).
Chi phí nghiên cứu và phát triển (Research and Development Costs)	Chi phí phát triển cho các tài sản vô hình được phát triển nội bộ (internally developed intangible assets) có thể được vốn hóa (capitalized) sau khi có tính khả thi về công nghệ của dự án (technological feasibility) đã được thiết lập và các chi phí nghiên cứu phát sinh đã được chi trả.	Các chi phí nghiên cứu phát sinh đã được chi trả.
Hàng tồn kho (Inventory)	Không cho phép sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO).	Không cho phép ghi giảm hàng tồn kho đã ghi trước đó trừ khi cả ghi giảm và thu hồi xảy ra trong cùng một năm tài chính (tức là ghi giảm quý 2 và thu hồi quý 3).
Cho thuê, đối với Bên thuê Cho thuê tài chính và hoạt động (Leases, with Respect to Lessee Operating and Finance Leases)	Không được phân loại là hoạt động so với tài chính , nhưng hợp đồng thuê được hạch toán tương tự như hợp đồng thuê tài chính theo US GAAP.	Được phân loại đâu là hoạt động so với tài chính.
Tài sản hữu hình dài hạn (Long-Lived Tangible Assets)	Những tài sản có thể tách thành các bộ phận cấu thành phải được tách ra để trích khấu hao (depreciation). Các tổ chức có thể chọn duy trì tài sản (elect to carry property), nhà xưởng và thiết bị (PP&E) với chi phí khấu hao tương tự như GAAP của Hoa Kỳ (mô hình chi phí) hoặc theo giá trị hợp lý theo mô hình đánh giá lại sau lần mua ban đầu (initial acquisition). IFRS yêu cầu vốn hóa tiền lãi liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hoặc sản xuất tài sản.	US GAAP không yêu cầu tách biệt và thường coi mỗi tài sản là một hạng mục được khấu hao. GAAP của Hoa Kỳ yêu cầu vốn hóa tiền lãi có thể tránh được nếu dự án không được thực hiện.
Sự suy giảm giá trị của tài sản, liên quan đến việc xác định, tính toán và đảo ngược tổn thất (Impairment of Assets, with Respect to Determination, Calculation, and Reversal of Loss)	Một tổ chức nên xem xét khả năng giảm giá trị ở cấp độ đơn vị tạo tiền (CGU). Cuộc thử nghiệm suy giảm một bước (a one-step impairment test) được sử dụng thay vì mô hình hai bước được sử dụng cho GAAP của Hoa Kỳ. Công nhận hoàn nhập các khoản lỗ giảm giá trị trước đó.	Sự suy giảm giá trị được xem xét ở cấp độ tài sản riêng lẻ. Không công nhận việc hoàn nhập các khoản lỗ giảm giá trị trước đó (recognizing reversals of prior impairment losses).

Lưu ý: Sự khác biệt của Depreciation và Amortization:
➢ Depreciation là cách tính khấu hao tài sản cố định hữu hình
➢ Amortization là cách tính khấu hao tài sản cố định vô hình.

III. Bài tập

Question 1
Which of the following statements inaccurately describes the revaluation model?

A.The revaluation model can be used even if the fair value of the assets cannot be measured reliably.
B.If the carrying amount of the asset class is initially decreased, the decrease is recognized in profit or loss on the income statement.
C.The carrying amounts of assets are the fair values at the date of revaluation less any subsequent accumulated depreciation or amortization.

Answer:

The correct answer is A.
The revaluation model may only be used if the fair value of the assets can be measured reliably.
Options B and C provide accurate statements.

Question 2

Under IFRS, according to the revaluation model, an item of property, plant, and equipment must be carried at …?
A. Cost minus any accumulated depreciation.
B. Cost minus residual value.
C. Fair value minus any subsequent accumulated depreciation and impairment losses.

Answer:

Answer (C) is correct.

Under the revaluation model, if the fair value of an item of property, plant, and equipment can be reliably measured, it must be carried subsequent to initial recognition at a revalued amount. This amount is fair value at the date of the revaluation minus any subsequent accumulated depreciation and impairment losses. The revaluation model is permitted by IFRS, not U.S. GAAP.

Question 3:
According to IFRS, which accounting policy may an entity apply to measure investment property in periods subsequent to initial recognition?

A. Cost model or revaluation model.
B. Cost model or fair value model.

Answer:

Answer (B) is correct.

An entity may choose either the cost model or the fair value model as its accounting policy. But it must apply that policy to all of its investment properties. Under the cost model, investment property is carried at its cost minus any accumulated depreciation and impairment losses. Under the fair value model, investment property is measured at fair value, and gain or loss from a change in its fair value is recognized immediately in profit or loss.