CHAPTER 3 – BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Dòng tiền được chia thành ba loại: hoạt động (Operating Cash Flow), đầu tư (Investing Cash Flow) và tài chính (Financial Cash Flow). Có 2 phương pháp ghi nhận Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Phương pháp gián tiếp (Indirect Method) và Phương pháp trực...

I.  Mục tiêu

• Xác định các thành phần chính và phân loại của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
• Hiểu biết về mối quan hệ giữa các BCTC.

II.  Nội dung

Các báo cáo tài chính khác được lập bằng cách sử dụng kế toán dồn tích nên báo cáo lưu chuyển tiền tệ rất hữu ích để hiểu các nguồn tiền mặt và nhu cầu của tổ chức.
Dòng tiền được chia thành ba loại: hoạt động (Operating Cash Flow), đầu tư (Investing Cash Flow) và tài chính (Financial Cash Flow).
Có 2 phương pháp ghi nhận Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Phương pháp gián tiếp (Indirect Method) và Phương pháp trực tiếp (Direct Method)

1.  Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flow)

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tổng hợp các nguồn tiền ra, nguồn tiền vào của doanh nghiệp. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp các thông tin về dòng tiền và các khoản tương đương tiền, từ đó phản ánh khả năng thanh khoản và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.

1.1  Dòng tiền thuần được lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh (Operating Cash FLow)
a. Định nghĩa

Dòng tiền từ các hoạt động chính của tổ chức, bao gồm dòng tiền vào nhận từ khách hàng, dòng tiền thanh toán cho nhân viên và nhà cung cấp, dòng tiền chi trả cho lãi vay và thuế. 

b. Cách ghi nhận

- Phương pháp gián tiếp (Indirect Method):

Bước 1: Bắt đầu từ Net income (Lợi nhuận ròng - trước thuế).
Bước 2: Điều chỉnh từ kế toán dồn tích (accrual accounting) sang kế toán trên cơ sở tiền (Cash basis accounting).

Ví dụ minh họa:

- Phương pháp trực tiếp (Direct Method):  

Cho biết tổng dòng tiền thu vào thực tế từ các nguồn phát sinh (từ khách hàng thanh toán tiền, từ tiền lãi từ hoạt động đầu tư) và tổng dòng tiền chi ra cho từng mục đích (cho nhà cung cấp, tiền lương, tiền lãi, thuế).
Trình bày những khoản thu chi trực tiếp của doanh nghiệp với những khoản mục thường xuất hiện trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ như sau:

• Tiền thu từ khách hàng (Cash collection from customers)
• Tiền trả cho nhà cung cấp (Cash paid to supplier)
• Tiền dùng để trả lương (Cash paid for wages)
• Tiền chi cho lãi vay (Cash paid for interest)
• Tiền chi cho thuế (Cash paid for tax)

Ví dụ minh họa:

Điều chỉnh từng khoản mục trong Báo cáo KQHĐKD thành khoản tương đương tiền của nó bằng cách +/- thay đổi trên các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán tương ứng.

1.2  Dòng tiền từ hoạt động đầu tư (Investing Cash Flow)

Dòng tiền liên quan đến các hoạt động đầu tư dài hạn của tổ chức, bao gồm dòng tiền chi ra để mua bất động sản, và thiết bị và các khoản đầu tư khác, và dòng tiền thu từ việc bán các mặt hàng tương tự.

b. Cách ghi nhận:

1.3    Dòng tiền từ hoạt động tài chính (Financial Cash Flow)

a. Định nghĩa: 

Dòng tiền liên quan đến chiến lược tài chính của công ty. Bao gồm:

• Dòng tiền vào từ các khoản vay (ngân hàng hoặc trái phiếu)
• Dòng tiền vào từ việc bán cổ phiếu (phổ thông hoặc ưu đãi)
• Dòng tiền từ việc trả nợ gốc
• Dòng tiền từ việc mua cổ phiếu quỹ và chi trả cổ tức bằng tiền mặt cho những chủ sở hữu

b. Cách ghi nhận

1.4  Những tiết lộ bổ sung (Supplemental Disclosures) được yêu cầu trong Báo cáo lưu chuyển dòng tiền 

Bốn báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán (Balance Sheet), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Income Statement), Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (Statement of Changes in equity) và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash flows) khớp nối hoặc kết nối với nhau thông qua các tài khoản khác nhau khi được lập đúng cách.

b. Cách ghi nhận

Mối quan hệ giữa các thành phần báo cáo tài chính được mô tả như sau:

III.  Bài tập

Question 1: Kane Co’s statement of profit or loss for and statement of financial position at the year 31 Dec 20X2 were:

Statement of profit or lost for the year:

Statement of financial position as at 31 Dec:

Dividends paid were $66,000

During the year, the company paid $90,000 for a new piece of machinery.

Required:  Prepare a statement of cash flows for Kane Co for the year 31 Dec 20X2 in accordance with the requirement of IAS 7, using the indirect method.

Answer:

Statement of cash flows for the year ended 31 Dec 20X2:

Working: