[FR/F7: Dạng bài tập điển hình] Lesson 3: Tangible Non-current Assets - IAS 16: Property, plant and equipment (Nhà xưởng, máy móc, thiết bị)

IAS 16 bao gồm tất cả các khía cạnh kế toán liên quan đến đất đai, nhà xưởng và thiết bị.  Ngoại trừ: Tài sản sinh học (IAS 41) và Quyền khai thác và dự trữ khoáng sản (IFRS 6)

1. Ghi nhận ban đầu (Initial Recognition)

Vốn hóa tất cả các chi phí dùng để đưa tài sản về vị trí và điều kiện hiện tại cho mục đích sử dụng:

• Giá mua trừ đi chiết khấu thương mại (trade discount) hoặc giảm giá hàng bán (rebate).
• Tất cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển và lắp đặt (delivery and installation costs), chi phí cho chuyên gia (kiến trúc sư và kỹ sư) và thuế nhập khẩu (import duties).
• Chi phí ước tính ban đầu để tháo dỡ, di dời (dismantling and removing) các tài sản và khôi phục lại hiện trạng địa điểm (restoring the site).
• Trong một vài trường hợp, các chi phí này cũng bao gồm chi phí lãi vay (borrowing costs) và và chi phí sản xuất trực tiếp (directly attributable overhead costs), thường trong gặp trong trường hợp tài sản tự xây dựng.

Ví dụ 1 - Ghi nhận ban đầu:

On 1 October 20X5 Dearing Co acquired a machine under the following terms.

What amount should be recognised under non-current assets as the cost of the machine?

Trả lời:

Do đó, các khoản chi phí vận chuyển (freight charges), chi phí lắp đặt (electrical installation cost), chi phí chạy thử trước sản xuất (pre-production testing), cần phải được vốn hóa vào giá trị của tài sản. 

Các khoản chi phí đào tạo nhân viên sử dụng máy (staff training in use of machine) và hợp đồng bảo trì 3 năm mua cùng tài sản (purchase of a three-year maintenance contract) thì KHÔNG được vốn hóa. 

Ngoài ra, chiết khấu thương mại cũng cần phải trừ vào giá mua tài sản đó. 

Từ đó, tính được nguyên giá của tài sản như sau:

Do đó nguyên giá tài sản cố định là 920,000.

2. Khấu hao (Depreciation)

• Khấu hao là việc phân bổ giá trị có thể khấu hao (depreciable amount) của một tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích (useful life) của nó. 
• Giá trị có thể khấu hao = Nguyên giá (Cost) - Giá trị thanh lý có thể thu hồi (Residual value)
  Ví dụ về giá trị thanh lý có thể thu hồi ví dụ: bán tài sản thu tiền (sau khi trừ đi chi phí ước tính để thanh lý tài sản)

• Nếu một tài sản bao gồm nhiều hơn hai thành phần chính có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, thì mỗi thành phần đó cần phải được tính khấu hao riêng theo thời gian sử dụng hữu ích riêng của chúng (khấu hao thành phần).
  Ví dụ về một số tài sản thường gồm nhiều hơn hai thành phần chính: máy bay, tòa nhà,...

• Các phương pháp khấu hao:
  • Khấu hao theo đường thẳng (Straight line method)
  • Khấu hao theo số dư giảm dần (Reducing balance)
  • Khấu hao theo tổng số thứ tự năm sử dụng (sum of digit).

Ví dụ 2 - Khấu hao:

Tibet acquired a new office building on 1 October 20X4. Its initial carrying amount consisted of:

The estimated lives of the building structure and air conditioning system are 25 years and 10 years respectively. When the air conditioning system is due for replacement, it is estimated that the old system will be dismantled and sold for $500,000. Depreciation is time-apportioned where appropriate.

At what amount will the office building be shown in Tibet’s statement of financial position as at 31 March 20X5? 

Trả lời:

Bởi tòa nhà này bao gồm nhiều phần chính có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau như: đất, kết cấu xây dựng trên đất và hệ thống điều hòa. Vì vậy, cần phải tính khấu hao riêng cho từng phần này. 

Tuy nhiên chúng ta không trích khấu hao cho đất, và chỉ tính khấu hao cho phần kết cấu xây dựng và hệ thống điều hòa. 

Khấu hao cho phần kết cấu xây dựng và hệ thống điều hòa trong thời gian 6 tháng (từ 1/10/20X4 - 31/3/20X5) như sau:

• Kết cấu xây dựng

Giá trị khấu hao cho 6 tháng = $10,000,000/25 × 6/12 = $200,000

Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $10,000,000 – $200,000 = $9,800,000

• Hệ thống điều hòa :

Hệ thống điều hòa cũ được bán thanh lý với giá $500,000, đây chính là giá trị thanh lý có thể thu hồi được (residual value) và cần phải trừ khỏi nguyên giá của tài sản trước khi tính khấu hao.

Giá trị khấu hao cho 6 tháng = ($4,000,000 - $500,000)/10 × 6/12 = $175,000

Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $4,000,000 - $175,000 = $3,825,000

Do đó, tòa nhà văn phòng được trình bày trên bảng cân đối kế toán với giá trị $15,625,000

3. Đánh giá lại tài sản (Revaluation)

• Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý (Fair value) tại thời điểm đánh giá lại - Khấu hao lũy kế - Suy giảm giá trị lũy kế.
• Nếu một tài sản được đánh giá lại, thì tất cả các tài sản trong cùng nhóm với tài sản đó cũng cần phải đánh giá lại. 
• Thu nhập từ đánh giá lại tài sản được ghi nhận trong Báo cáo thu nhập toàn diện (Statement of Comprehensive Income) (dưới mục “thu nhập toàn diện khác”), chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh (Income Statement).
• Phần khấu hao tăng thêm do đánh giá lại tài sản sẽ được chuyển từ thặng dư đánh giá lại tài sản (revaluation reserve) sang lợi nhuận được giữ lại (retained earnings), nếu doanh nghiệp mong muốn lựa chọn cách làm này. 

Ví dụ 3 - Đánh giá lại tài sản:

Kandy has extracted from the summarised trial balance of Kandy as at 30 September 20X4:

The price of property has increased significantly in recent years and on 1 October 20X3, the directors decided to revalue the land and buildings. The directors accepted the report of an independent surveyor who valued the land at $8 million and the buildings at $39 million on that date. The remaining life of the buildings at 1 October 20X3 was 15 years. Kandy does not make an annual transfer to retained profits to reflect the realisation of the revaluation gain.

What amount of the gain on revaluation and carrying amount of the land and buildings at 30 September 20X4?

Trả lời:

• Từ các công thức trên, cần phải tính được các mục sau: giá trị còn lại của tài sản tại ngày đánh giá (ngày 1/10/20X3), giá trị đánh giá lại của tài sản, phần chênh lệch chính là lãi lỗ từ việc đánh giá tài sản đó (gain on revaluation).
  • Giá trị còn lại của đất và tòa nhà tại ngày 1/10/20X3 = $55,000,000 – $20,000,000 = $35,000,000
  • Giá trị đánh giá lại tài sản tại ngày 1/10/20X3 = $8,000,000 + $39,000,000 = $47,000,000
  • Lợi nhuận thu được từ đánh giá lại tài sản = $47,000,000 - $35,000,000 = $12,000,000
• Áp dụng công thức tính giá trị còn lại để tính được giá trị còn lại tại ngày 30/9/20X4 như sau:
  
  • Khấu hao tòa nhà cho năm tài chính kết thúc ngày 30/9/20X4 = $39,000,000/15 years = ($2,600,000)
  • Giá trị còn lại tại ngày 30/9/20X4 = $47,000,000 – $2,600,000 = $44,400,000
  • Lợi nhuận thu được từ đánh giá lại tài sản là $12,000,000

Giá trị còn lại của đất và tòa nhà tại ngày 30/9/20X4 là $44,400,000

4. Dừng ghi nhận tài sản (Derecognition)

• Lãi hoặc lỗ = Số tiền thu được từ thanh lý tài sản (Net disposal proceeds) - Giá trị còn lại (Carrying amount)
• Phần lãi hoặc lỗ này được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh, nhưng không nằm trong Doanh thu (Revenue)

Ví dụ 4 - Dừng ghi nhận

An entity purchased property for $6 million on 1 July 20X3. The land element of the purchase was $1 million. The expected life of the building was 50 years and its residual value nil. On 30 June 20X5 the property was revalued to $7 million, of which the land element was $1.24 million and the buildings $5.76 million. On 30 June 20X7, the property was sold for $6.8 million. What is the gain on disposal of the property that would be reported in the statement of profit or loss for the year to 30 June 20X7? 

Trả lời:

Để tính được phần lãi thu được từ bán thanh lý tài sản, cần phải tính được giá trị còn lại của tài sản tại ngày bán thanh lý (30/6/20X7) và số tiền thu được từ việc bán tài sản đó. 

Mà, giá trị còn lại của tài sản tại ngày 30/6/20X7 = giá trị sau khi đánh giá lại - khấu hao lũy kế (từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7)

Lưu ý phần lãi từ đánh giá lại tài sản ghi nhận vào Báo cáo thu nhập toàn diện (Statement of Comprehensive Income) chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh (Statement of profit or loss), do đó chỉ cần quan tâm đến phần giá trị sau khi đánh giá lại tài sản. 

(i) Khấu hao tòa nhà từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7 = $5.76 triệu/48 năm còn lại (*) = $0.12 triệu một năm × 2 = $0.24 triệu

(*) Tại ngày 1/7/20X3 thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 50 năm. Đến ngày 30/6/20X5, sau 2 năm sử dụng, thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản sẽ là 48 năm. 

Do đó lãi thu được từ bán tài sản được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh là $40,000

Author: Hanh Le 

Reviewed by: Duy Anh Nguyen