[FR/F7: Dạng bài tập điển hình] Lesson 5 - IAS 36: Impairment of assets (Suy giảm giá trị tài sản)

I. Dấu hiệu tài sản bị suy giảm giá trị (Indicators)

Ví dụ minh hoạ:

Select whether the following statements are NOT indicators of impairment or are not indicators of impairment under IAS 36 Impairment of Assets?

A. Advances in the technological environment in which an asset is employed has an adverse impact on its future use

B. An increase in interest rates which increases the discount rate an entity uses

C. The carrying amount of an entity's net assets is lower than the entity's number of shares in issue multiplied by its share price

D. The estimated net realisable value of inventory has been reduced due to fire damage although this value is greater than its carrying amount

Đáp án đúng: C, D

Phạm vi câu hỏi đề cập đến các dấu hiệu cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị. Phân tích các dấu hiệu ở từng đáp án ta thấy:

• Đáp án A: Sự thay đổi trong môi trường công nghệ khiến tài sản không còn giá trị sử dụng trong tương lai. Đây là một dấu hiệu thuộc môi trường bên ngoài doanh nghiệp cho thấy tài sản đang bị suy giảm giá trị vì khi môi trường công nghệ thay đổi, tài sản không còn phù hợp để sử dụng nữa, hay tài sản không đem lại lợi ích cho doanh nghiệp.
• Đáp án B: Lãi suất trên thị trường tăng dẫn đến lãi suất chiết khấu tăng. Đây cũng là một dấu hiệu thuộc môi trường bên ngoài doanh nghiệp cho thấy tài sản đang bị suy giảm giá trị vì: để xác định giá trị sử dụng của tài sản (Value in use) ta phải chiết khấu các dòng tiền tương lai do tài sản mang lại về hiện tại. Với công thức chiết khấu dòng tiền tương lai về hiện tại, khi lãi suất tăng lên, giá trị của các dòng tiền chiết khấu về hiện tại sẽ giảm, do đó lãi suất chiết khấu sẽ tăng lên.
• Đáp án C: Giá trị còn lại (carrying amounts) của tài sản thuần thấp hơn số cổ phiếu phát hành của công ty nhân với giá mỗi cổ phiếu. Ở đây ta thấy:
  Số cổ phiếu phát hành * giá mỗi cổ phiếu = Giá trị vốn hóa của công ty trên thị trường
  Ta cần phân biệt hai khái niệm Giá trị còn lại của tài sản thuần và Giá trị vốn hóa của công ty trên thị trường:
  • Giá trị còn lại của tài sản thuần = Book value of Total Assets - Book value of total Liabilities
    Giá trị còn lại của tài sản thuần là giá trị của các tài sản, nợ có thể ghi nhận trên sổ sách, không bao gồm các khoản mục như: lợi thế thương mại (goodwill), tài năng của ban giám đốc, đội ngũ nhân viên trình độ cao,... Các nguồn lực đó cũng đem lại lợi ích cho doanh nghiệp nhưng không thể đo lường đáng tin cậy và phản ánh trên sổ sách.
  • Giá trị vốn hóa của công ty trên thị trường thể hiện sự kỳ vọng của nhà đầu tư trên thị trường vào công ty, và họ kỳ vọng lợi ích công ty đem lại cho họ chủ yếu đến từ các nguồn lực như lợi thế thương mại (goodwill), tài năng của ban giám đốc, đội ngũ nhân viên trình độ cao,... Do đó, họ chấp nhận đưa ra mức giá cao hơn Giá trị còn lại của tài sản thuần.
• Đáp án D: Ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được (NRV) của hàng tồn kho bị giảm do hỏa hoạn, nhưng vẫn cao hơn giá trị còn lại (carrying amounts). Suy giảm giá trị tài sản xảy ra khi giá trị có thể thực hiện được thấp hơn giá trị còn lại, do đó ở trường hợp này tài sản không bị suy giảm.

II. Suy giảm giá trị của một đơn vị tạo dòng tiền độc lập (CGUs)

Đơn vị tạo dòng tiền độc lập (CGUs) là đơn vị  nhỏ nhất của một/ một nhóm/ một bộ phận/…tài sản có khả năng tạo ra dòng tiền độc lập có thể xác định và đo lường được. Một CGUs gồm các tài sản như: lợi thế thương mại (goodwill); tài sản cố định (PPE); tài sản ngắn hạn (current assets),...

Khi CGUs bị suy giảm giá trị ta có thứ tự để phân bổ giá trị suy giảm vào các bộ phận trong một CGUs như sau:

Ví dụ minh hoạ:

A cash-generating unit comprises the following assets:

One of the machines, carried at $40,000, is damaged and will have to be scrapped. The recoverable amount of cash-generating unit is estimated at $750,000.

What will be the carrying amount of the building after the impairment loss has been recognised? (to the nearest $’000)?

A. $597,000

B. $577,000

C. $594,000

D. $548,000

Đáp án đúng: C

Trước hết, cần xác định được CGUs bị suy giảm giá trị bằng bao nhiêu. 

Giá trị suy giảm của CGUs = Giá trị ghi sổ - Giá trị có thể thu hồi được 

                                            = $1,010,000 - $750,000 = $260,000

Sau khi tính được giá trị suy giảm của CGUs bằng $260,000 ta thực hiện phân bổ $260,000 theo thứ tự như sau:

• Một chiếc máy thuộc CGUs có giá trị ghi sổ bằng $40,000, được xác định đích danh bị hỏng và không sử dụng được nữa, do đó toàn bộ giá trị chiếc máy bị suy giảm từ về $40,000 bằng 0.
  Sau khi phân bổ giá trị bị suy giảm của CGUs vào chiếc máy $40,000, giá trị bị suy giảm của CGUs còn phải phân bổ = $260,000 - $40,000 = $220,000.
• Thực hiện phân bổ giá trị bị suy giảm của CGUs vào Goodwill = $90,000. Lúc này, giá trị bị suy giảm của CGUs còn phải phân bổ = $220,000 - $90,000 = $130,000
• $130,000 sẽ được phân bổ vào các tài sản còn lại dựa theo tỉ lệ, ta có bảng tính như sau:

(1): Trong nhóm tài sản Plant and Equipment, đã xác định được đích danh một chiếc máy bị hỏng và giá trị bị suy giảm bằng $40,000. Ở bước này, ta chỉ thực hiện phân bổ giá trị bị suy giảm của CGUs vào các tài sản còn lại, do đó khi thực hiện phân bổ ta loại bỏ giá trị của chiếc máy đó ra khỏi giá trị của Plant and Equipment. 

Từ bảng tính, ta thấy $106,000 sẽ được phân bổ vào Building. Do đó, giá trị của Building sau khi thực hiện phân bổ giá trị suy giảm = $700,000 - $106,000 = $594,000.

III. Giá trị của có thể thu hồi được của tài sản bị suy giảm giá trị (Recoverable amount)

Ví dụ minh hoạ:

Lichen Ltd owns a machine that has a carrying amount of $85,000 at the year end of 31 March 20X9. Its market value is $78,000 and costs of disposal are estimated at $2,500. A new machine would cost $150,000. Lichen Ltd expects it to produce net cash flows of $30,000 per annum for the next three years. The cost of capital of Lichen Ltd is 8%.

What is the impairment loss on the machine to be recognised in the financial statements at 31 March 20X9?

Đáp án đúng: $7,687

Giá trị suy giảm của tài sản (impairment loss) = Carrying amount - Recoverable amount 

Trước hết, cần xác định giá trị có thể thu hồi được của tài sản (Recoverable amount):

• Fair value = Market value = $78,000
  Cost to disposal = $2,500
  → Fair value - Cost to disposal = $78,000 - $2,500 = $75,500
• Value in use được tính bằng cách chiết khấu dòng tiền thu được từ tài sản trong tương lai về giá trị hiện tại theo công thức:
  

Machine này được công ty ước tính sẽ đem lại dòng tiền bằng $30,000 mỗi năm trong 3 năm tới, do đó ta có phép tính để đưa dòng tiền của 3 năm tới về hiện tại áp dụng công thức trên như sau:

Như vậy, giá trị sử dụng (Value in use) của tài sản bằng $77,312.

So sánh giữa giá trị thanh lý (Fair value - Cost to disposal) là $75,500 với giá trị sử dụng (Value in use) là $77,312, ta thấy giá trị sử dụng cao hơn giá trị thanh lý và do đó ta có

Giá trị có thể thu hồi (Recoverable amount) = Giá trị sử dụng = $77,312.

Xác định Carrying amount của tài sản = $85,000

Từ đây, ta có thể tính được

Giá trị suy giảm của tài sản (impairment loss) = Carrying amount - Recoverable amount 

                                                                                   = $85,000 - $77,312 = $7,687

Author: Linh Nguyen

Reviewed by: Duy Anh Nguyen