[TX/F6] Taxation - Thuế Việt Nam
      Quay lại trang chủ
      1. SAPP Knowledge Base
      2. Tự học ACCA (Association of Chartered Certified Accountant)
      3. [TX/F6] Taxation - Thuế Việt Nam

      [TX/F6: Tài liệu ôn thi] Session 1: VAT + FCT (Phần 3)

      Session 1: VAT + FCT (Phần 3) sẽ ôn lại dạng bài tập quan trọng môn Taxation (F6) với chủ đề "FCT".

      I. Tổng quan

      Topic

      Question types

      Question index

       

       

      MCQ

      Case

      FCT

      FCT

      1,2,3

      4

      Reference: BPP ACCA F6 Textbook 2019-2020

      II. Dạng bài tập chi tiết

      Mức độ: Quan trọng

      1. Trắc nghiệm

      Câu 1: (Dễ)

      Learning outcome: Xác định thuế FCT cần nộp

      Question:

      In 2019, NWC Co, a company incorporated in Vietnam, entered into a contract with OSL Co, a foreign company incorporated outside Vietnam, to purchase a specialized robot for USD1 million. The price is net of all withholding tax in Vietnam. The terms of delivery for the robot were cost, insurance, freight (CIF) to Hai Phong Port, while title and risk to the goods would be transferred at the uploading port in Singapore. According to the contract, OSL Co would not provide any services, except for the guarantee and replacement of the robot within two years in case of defects (the robot will be shipped back to Singapore for fixing or replacement). NWC Co settled the full contract amount in 2019.

      What is the amount of the foreign contractor tax (FCT), under the deemed method for the fiscal year 2019, which NWC Co is required to pay in relation to the contract amount paid to OSL Co?

      A.  USD10,101
      B.  USD10,000
      C.  USD51,967
      D.  USD0

      Guidance

      Yêu cầu: Xác định số thuế FCT, sử dụng phương pháp tính thuế trực tiếp cho năm 2019, mà công NWC cần phải nộp liên quan đến hợp đồng mau bán với công ty OSL.

      Định hướng:

      Ta có thể tóm tắt nội dung chính của đề bài trên như sau:

      • Năm 2019, công ty NWC, một công ty Việt Nam, tham gia vào 1 hợp đồng với OSL, một công ty nước ngoài, để mua một con robot chuyên dụng với giá USD1mil. Giá chưa bao gồm thuế.
      • Điều khoản vận chuyển là CIF tới cảng Hải Phòng. Mọi rủi ro liên quan đến hàng hóa sẽ được chuyển giao cho người mua khi hàng được xếp lên tại cảng Singapore.
      • Theo điều khoản hợp đồng, công ty OSL sẽ không cung cấp dịch vụ hàng hóa gì, ngoại trừ việc bảo hành và thay thế cho con robot trong vòng 2 năm nếu có hỏng – hàng hóa sẽ chuyển về Singapore và sửa chữa.

      Đối với dạng bài tính FCT, nhìn chung, ta có thể thực hiện theo các bước sau:

      Do đó, với câu hỏi 1, trước hết ta cần xác định công ty OSL có thuộc đối tượng chịu thuế FCT tại Việt Nam hay không? (Refer to bước 1)

      Với những thông tin về giao dịch mua hàng hóa với OSL ta có:

      • Công ty không cung cấp dịch vụ đi kèm (kể cả khi có bảo hành – hàng cũng được chuyển lại về Singapore để sửa chữa)
      • Mọi rủi ro về hàng hóa được chuyển giao tại cảng Singapore – ngoài lãnh thổ Việt Nam
        →  Công ty không thuộc đối tượng chịu thuế FCT tại Việt Nam (Điều 2/TT103/2014 – Đối tượng không áp dụng thuế FCT)
        →  Không cần thực hiện tính toán, FCT = USD0

      Answer: D

      Reference:

      Câu 2: (Trung bình)

      Learning outcome: Xác định số thế FCT cần nộp

      Question:

      In 2018, MHT Co, a Japanese company, signed a contract to supply and install equipment for PCR Co, a Vietnamese company. The contract price was USD2 million gross of value-added tax (VAT) and corporate income tax (CIT). MHT Co purchased goods relating to this contract, valued at USD0·50 million, from Vietnamese suppliers.

      What is the amount (in USD) of the corporate income tax (CIT) portion of foreign contractor tax (FCT) which PCR Co would be required to withhold on the above contract with MHT Co, assuming MHT Co applied the deemed method for FCT declaration?

      A.  USD29,100
      B.  USD40,816
      C.  USD30,612
      D.  USD38,800

      Guidance

      Yêu cầu: Xác định phần thuế CIT trong tổng thuế FCT mà công ty PCR cần phải kê khai nộp hộ công ty MHT. MHT sử dụng phương pháp trực tiếp khi kê khai thuế nhà thầu.

      Định hướng:

      Ta có thể tóm tắt nội dung chính của đề bài trên như sau:

      • Vào năm 2018, một công ty Nhật Bản đã ký hợp đồng cung cấp và lắp đặt thiết bị cho công ty PCR, một công ty Việt Nam.
      • Giá trị hợp đồng là USD2mil đã bao gồm VAT và CIT.
      • Công ty MHT đã mua hàng hóa từ nhà cung cấp Việt Nam để thực hiện hợp đồng này với giá USD0.5mil

      Vận dụng cách giải bài như đã trình bày ở Câu 1, ta có thể thực hiện giải bài tập theo các bước sau:

      Lưu ý: Khoản hàng hóa mua từ nhà cung cấp Việt Nam không được loại thuế khi tính FCT

      (1) Cách xác định giá tính thuế

      (2) Vì đề bài chỉ yêu cầu tính “CIT portion” nên ở đây số thuế FCT cần tính là phần thuế CIT tương ứng. Đối với các bài tập khác khi đề bài chỉ yêu cầu tính FCT mà không mention gì thêm thì ta cần phải tính cả “CIT portion” và “VAT portion”.

      Answer: D

      USD38,800 [USD2,000,000 – (2,000,000*3% VAT)*2% CIT]

      Reference:

      Câu 3: (Trung bình)

      Learning outcome: Xác định đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế FCT

      Question:

      Lameda Co, a foreign company based in Singapore, hired space in a bonded warehouse in Vietnam. The storage space was used for:

      – the temporary storage of materials for Lamevie Co, a Vietnamese company, prior to their further processing by Lamevie Co; and

      – the storage of finished goods for other companies in Vietnam prior to their distribution in Vietnam.

      In the case of the finished goods, the costs of transportation from the bonded warehouse to the distributors’ warehouse in Vietnam were paid for by the distributors but reimbursed by Lameda Co.

      What are the Vietnamese foreign contractor tax (FCT) implications for Lameda Co from the above transactions?

       

      With Lamevie Co

      With other distributors

      A

      Subject to FCT

      Subject to FCT

      B

      Subject to FCT

      Not subject to FCT

      C

      Not subject to FCT

      Subject to FCT

      D

      Not subject to FCT

      Not subject to FCT

      Guidance (Tips/ Steps/ Cách tư duy)

      Yêu cầu: Xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu mà Lamada phải thực hiện trong 2 trường hợp trên

      Định hướng:

      Ta có thể tóm tắt nội dung chính của đề bài trên như sau:

      • Công ty Lameda là một công ty Singapore, công ty có thuê một nhà xưởng tại Việt Nam với mục đích:
        -  Chứa nguyên vật liệu đầu vào cho quá trình sản xuất tiếp theo của Lamevie, một công ty tại Việt Nam
        -  Chứa hàng hóa, thành phẩm cho một công ty khác tại Việt Nam trước khi họ phân phối hàng hóa
      • Đối với trường hợp phân phối hàng hóa tại Việt Nam, chi phí vận chuyển từ nhà kho tới nhà phân phối được chi trả bởi nhà phân phối, nhưng sau đó Lameda sẽ hoàn trả chi phí

      Ta thấy:

      • Hoạt động thuê kho để chứa nguyên vật liệu để cho doanh nghiệp khác gia công
        ⇒  Hoạt động không chịu thuế FCT (Khoản 5/Điều 2/ TT103/2014)
      • Hoạt động thuê kho để chứa thành phẩm trước khi thực hiện phân phối, Lameda chịu mọi rủi ro, chi phí liên quan đến việc phân phối hàng hóa tại Việt Nam
        ⇒  Hoạt động chịu thuế FCT (Khoản 3/Điều 1/TT103/2014)

      Tip 2:

      Nhìn chung, các hoạt động chịu thuế FCT là các hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam mà nhờ đó, các công ty nước ngoài có thể phát sinh thêm các nguồn thu nhập tại Việt Nam.

      VD: Với câu hỏi trên ta có, hoạt động làm kho chứa nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác gia công trong giai đoạn gia công chuyển tiếp thì chưa có sự đảm bảo rằng Lameda sẽ phát sinh nguồn thu nhập tại Việt Nam. Vì thế nên hoạt động này không chịu thuế FCT.

      Tuy nhiên, với hoạt động phân phối hàng hóa đến các nhà cung cấp tại Việt Nam thì có thể đảm bảo rằng công ty Lameda sẽ có thu nhập tại Việt Nam trong tương lai. Do đó, hoạt động này chịu thuế FCT.

      Answer: C

      Reference:

      2. Tự luận

      Learning outcome: Xác định trường hợp không chịu thuế/chịu thuế nhà thầu & Tính toán thuế nhà thầu

      Question:

      TPF Co is a distributor of electronic products in Vietnam. TPF Co is also an importer of components for assembling into specialized computers and is a solution provider for cloud services.

      TPF Co is considering entering into a number of agreements with foreign companies before the end of 2014. TPF Co is aware of changes in the foreign contractor tax (FCT) treatment under the new Circular 103/2014/TT-BTC and has obtained the following summary of the key issues relating to three of these contracts and one of its ongoing contracts:

      Contract 1 with ELPPA Co

      TPF Co is about to renew an existing agreement with ELPPA Co for the long-term distribution of e-Nephi, a global mobile phone brand, in Vietnam. The draft revised agreement provides that:

      – TPF Co will be authorized to be the non-exclusive distributor of e-Nephi in Vietnam.

      – The price of e-Nophi will be fixed and determined by ELPPA Co for each period. TPF Co will not be allowed to change the quoted price without the prior written consent from ELPPA

      Contract 2 with BookMac Co

      TPF Co is negotiating an import contract for laptops for re-sale in Vietnam with BookMac Co. According to the draft agreement:

      – The terms of delivery will be DDP (delivery duty paid) to Ho Chi Minh City.

      – The advertising costs for the products in Vietnam will be advanced by TPF Co, but BookMac Co will reimburse these costs to TPF Coupon submission of sufficient supporting documents.

      – BookMac Co will replace any defective laptop one-for-one within one year from the supply date.

      Contract 3 with PH Co

      TPF is negotiating an import contract for specialized computer components with PH Co. According to the draft agreement:

      – The terms of delivery will be CIF (costs, insurance, freight) to Ho Chi Minh City port.

      – PH Co will be responsible for the insurance and freight costs up to delivery at Ho Chi Minh City port, but the risk will be transferred from the uploading port in Malaysia.

      – PH Co will not provide any services in Vietnam but will be responsible for the warranty of the components in case of defects. The defective components will be shipped to the subsidiary of PH Co in Malaysia to be fixed or replaced if needed.

      Contract 4 with MBI Co

      TPF Co has an existing license agreement, which was originally concluded in 2013, with MBI Co, a leading provider of cloud services solutions. Under the terms of the agreement:

      – MBI Co transfers technology to TPF Co which enables users of a new cloud service to stream any kind of file from the cloud to their mobile device using an application.

      – TPF Co localizes and distributes the services in Vietnam, and pays a license fee to MBI Co at 3% of the net service revenue.

      – In addition, TPF Co pays MBI Co a fixed fee for training TPF Co’s technical staff to fully deploy the service. The training is conducted online with MBI Co’s trainers providing lectures to TPF Co’s staff via the internet.

      – TPF Co is responsible for any foreign contractor tax (FCT) payable in Vietnam.

      In 2014, TPF Co recorded net service revenue of VND17·2 billion from the licensed services and paid MBI Co a training fee of USD30,000.

      Required:

      (a) In respect of Contracts 1, 2, and 3, state whether ELPPA Co, Bookmac Co, and PH Co will be subject to foreign contractor tax (FCT) in Vietnam

      (b) In respect of Contract 4, calculate the FCT liability (in VND millions) to be incurred by TPF Co in 2014.

      Guidance (Tips/ Steps/ Cách tư duy)

      Định hướng:

      Ta có thể tóm tắt nội dung chính của đề bài trên như sau:

      • TPF là một nhà phân phối các sản phẩm điện tử, nhập khẩu linh kiện máy tính và cung cấp dịch vụ điện toán đám mây tại Việt Nam.
      • Công ty dự định thực hiện một số hợp đồng với các nhà cung cấp tại nước ngoài như sau:
        -  Hợp đồng 1: với công ty ELPPA
        TPF ký hợp đồng phân phối cho hãng điện thoại e-Nophil với điều khoản:
        -   TPF là nhà phân phối độc quyền tại Việt Nam
        -   Giá bán e-Nophil được cố định và đưa ra bởi ELPPA, TPF không có quyền thay đổi giá bán

      ⇒  ELPPA có chịu thuế nhà thầu FCT hay không?

             -  Hợp đồng 2: với công ty BookMac

             TPF thương thảo một hợp đồng nhập khẩu và bán laptop của công ty BookMac. Các điều khoản:

                   -  Điều khoản giao hàng DDP (giao hàng đã trả thuế) tới TP HCM.
                   -  Chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm được chi trả bởi TPF nhưng sẽ được hoàn trả bởi BookMac nếu có chứng từ hợp lệ.
                   -  BookMac sẽ đổi trả máy tính hỏng 1 đổi 1 trong vòng 1 năm kể từ ngày cung cấp

      ⇒  BookMac có chịu thuế nhà thầu FCT hay không?

              -   Hợp đồng 3: với công ty PH

              TPF đang thương thảo một hợp đồng nhập khẩu linh kiện máy tính với công ty PH với các điều khoản sau:

                    -   Điều khoản vận chuyển là CIF tới cảng TP HCM
                    -   PH sẽ chịu toàn bộ chi phí bảo hiểm và cước phí cho việc vận chuyển tới cảng HCM nhưng rủi ro đã được chuyển giao từ khi hàng hóa lên boong tại cảng Malay
                    -  PH sẽ không cung cấp dịch vụ tại Việt Nam nhưng sẽ chịu trách nhiệm bảo hành với sản phẩm lỗi. Sản phẩm lỗi sẽ được vận chuyển về công ty PH để sửa chữa hoặc thay thế

      ⇒  PH có chịu thuế nhà thầy FCT hay không?

              -   Hợp đồng 4: với công ty MBI

              TPF đang thực hiện một hợp đồng với công ty MBI về cung cấp giải pháp điện toán đám mây. ĐIều khoản hợp đồng như sau:

               -  MBI chuyển giao công nghệ cho TPF – giúp người dùng có thể truyền file từ dữ liệu đám mây về điện thoại bằng một phương tiện
               -  TPF sẽ cung cấp dịch vụ tại Việt Nam và trả phí cho MBI 3% trên doanh thu thuần có được từ dịch vụ
               -  TPF sẽ thanh toán cho MBI 1 khoản phí cố định cho việc đào tạo đội ngũ nhân viên công nghệ của TPF. Việc đào tạo được diễn ra online qua mạng.
               -   TPF chịu trách nhiệm chi trả các khoản thuế FCT phát sinh tại Việt Nam

      Năm 2014, TPF ghi nhận doanh thu thuần từ dịch vụ là VND17.2bil và trả phí đào tạo cho MBI là USD30,000.

      ⇒  Xác định số thuế FCT mà TPF phải nộp trong năm 2014?

      Answer:

      (a) Xác định nghĩa vụ thuế FCT đối với ELPPA, BookMac và PH: (Refer to Tip 2)

      Tip 2:

      Nhìn chung, các hoạt động chịu thuế FCT là các hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam mà nhờ đó, các công ty nước ngoài có thể phát sinh thêm các nguồn thu nhập tại Việt Nam.

      VD: Với câu hỏi 3, hoạt động làm kho chứa nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác gia công trong giai đoạn gia công chuyển tiếp thì chưa có sự đảm bảo rằng Lameda sẽ phát sinh nguồn thu nhập tại Việt Nam. Vì thế nên hoạt động này không chịu thuế FCT.

      Tuy nhiên, với hoạt động phân phối hàng hóa đến các nhà cung cấp tại Việt Nam thì có thể đảm bảo rằng công ty Lameda sẽ có thu nhập tại Việt Nam trong tương lai. Do đó, hoạt động này chịu thuế FCT.
      • Hợp đồng 1: ELPPA
        • Giá bán điện thoại e-Nophil được cố định và đưa ra bởi ELPPA, TPF không có quyền thay đổi giá bán
        ⇒  ELPPA chịu thuế FCT tại Việt Nam (Khoản 3/Điều 1/TT103/2014)
      • Hợp đồng 2: BookMac
        • Điều khoản giao hàng DDP (giao hàng đã trả thuế) tới TP HCM – chuyển giao rủi ro tại địa điểm nhận hàng
        • Chi phí quảng cáo, tiếp thị sản phẩm được chi trả bởi TPF nhưng sẽ được hoàn trả bởi BookMac nếu có chứng từ hợp lệ - BookMac chịu chi phí liên quan đến quảng cáo, tiếp thị sản phẩm tại Việt Nam
        ⇒  BookMac chịu thuế FCT tại Việt Nam (Khoản 2 và Khoản 3/Điều 1/TT103/2014)
      • Hợp đồng 3: PH
      • Điều khoản vận chuyển là CIF, mọi rủi ro liên quan đến hàng hóa được chuyển giao tại Malaysia – ngoài lãnh thổ Việt Nam
      • Sản phẩm lỗi được bảo hành và sửa chữa tại Malay – ngoài lãnh thổ Việt Nam
        ⇒  PH không chịu thuế FCT tại Việt Nam (Khoản 2/Điều 2/TT103/2014)

      (b) Xác định số thuế FCT mà TPF phải nộp trong năm 2014 – hợp đồng với MBI

      Hướng giải: Refer to Câu 1, Câu 2

      Đáp án bài thi có thể được trình bày như sau:

       

      Cơ sở pháp lý

      CIT

      (VND million)

      VAT

      (VND million)

      Phí bản quyền

      Khoản 2/Điều 13/ TT103/2014

      Khoản 21/Điều 4/ TT219/2013

      57.3

      (=(17,200*3%)/(1-10%)*10%)

      VAT exempt

      Dịch vụ đào tạo

      Khoản 4/Điều 2/TT103/2014

      33.9

      (=(30*21.5)/(1 - 5%)*5%)

      35.7

      (=(30*21.5 + 33.9)/(1-5%)*5%)

      Reference: