-1.png?height=120&name=SAPP%20logo%20m%E1%BB%9Bi-01%20(1)-1.png)
Session 2: CIT (Phần 1) sẽ ôn lại dạng bài tập quan trọng môn Taxation (F6) với chủ đề "CIT".
I. Tổng quan
|
Topic |
Question types |
Question index |
|
|
|
|
MCQ |
Case |
|
CIT |
CIT |
1 - 10 |
11, 12 |
|
Reference: BPP ACCA F6 Textbook 2019-2020 |
|||
II. Dạng bài tập chi tiết
I. Trắc nghiệm
Mức độ: Quan trọng
Câu 1: (Dễ)
Learning outcome: Ghi nhớ cách xác định thu nhập chịu thuế CIT từ việc thanh lý TSCĐ
Question:
In March 2018, DPN Co, a Vietnamese company, disposed of a machine for VND2,200 million. The machine was purchased in January 2017 for VND3,600 million with an estimated useful life of three years. DPN Co’s policy (which is acceptable for tax depreciation) is to provide for a full month’s depreciation in the month of purchase and no depreciation in the month of disposal.
What is the taxable gain on the disposal of the machine which DPN Co must declare for corporate income tax (CIT) purposes for its financial year ended 30 June 2018?
A. VND100 millionB. VND2,200 million
C. VND0 million
D. VND800 million
Guidance:
Yêu cầu: Tính thu nhập chịu thuế từ việc thanh lý máy móc mà công ty DPN phải kê khai cho mục đích tính thuế CIT năm tài chính kết thúc ngày 30/6/2018
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Để đánh giá được giao dịch thanh lý tài sản là “gain/loss” và tính ra số thuế CIT phải nộp, ta cần phải xác định: Giá trị còn lại của tài sản tại thời điểm thanh lý (T3/2018) & Khoản thu về từ thanh lý tài sản.
Answer: VND0 million
Từ lời giải trên ta thấy, công ty không phát sinh thêm thu nhập từ giao dịch thanh lý tài sản. Do đó, không có thu nhập chịu thuế CIT từ hoạt động này.
Reference:
Câu 2: (Dễ)
Learning outcome: Xác định các điều kiện để chi phí công tác là chi phí được trừ khi tính thuế CIT
Question:
CCD Co, a company in Vietnam, reimbursed employees’ expenses for overseas business trips originally paid by the employees using their personal credit cards. The expenses amounted to VND50 million in total.
Which of the following conditions must be met for CCD Co to treat such reimbursed expenses as deductible for corporate income tax (CIT) purposes?
(1) The credit card is guaranteed by the company
(2) The expenses are supported by proper documents/invoices
(3) The trip is authorized by a decision issued by the company’s directors
(4) The company policy allows employees to advance expenses for business trips by personal credit cards
A. 1, 2, 3 and 4B. 1 and 4 only
C. 2 and 3 only
D. 2,3 and 4 only
Guidance
Yêu cầu: Lựa chọn các điều kiện cần có để các chi phí thanh toán bằng thẻ tín dụng cá nhân của nhân viên có thể được tính là chi phí được trừ khi tính thuế CIT
|
Định hướng: Khái quát đề bài, ta có các thông tin chính như sau: Công ty CDC, một công ty Việt Nam, hoàn lại chi phí cho các chuyến đi công tác nước ngoài của nhân viên mà họ đã chi trả sử dụng thẻ tín dụng cá nhân. Tổng số chi phí này lên tới 50mil. |
Kiến thức liên quan đến điều kiện để chi phí đi lại/công tác của nhân viên được trừ khi tính thuế CIT được khái quát qua sơ đồ sau:
Theo sơ đồ hệ thống kiến thức trên ta thấy, với khoản chi cho công tác đi lại của nhân viên công ty là 50mil > 20mil, theo quy định ta cần phải đáp ứng được các điều kiện (1) thì các chi phí mới được loại trừ khi tính thuế CIT.
Answer: D
Dựa vào lý giải bên trên, ta có thể đưa ra sự lựa chọn đáp án D là đáp án đúng – chọn các điều kiện (2), (3) và (4).
Điều kiện (1) có thể suy đoán là không chính xác với lý do: thông tin “thẻ tín dụng được bảo đảm bởi công ty” không cung cấp đủ minh chứng cho thấy các khoản chi phí thật sự đã phát sinh vì mục đích công tác, phục vụ lợi ích công việc. Do đó, với thông tin này chi phí chưa đủ cơ sở để kết luận là chi phí được trừ khi tính thuế CIT.
Reference:
- Khoản 2.8/Điều 6/TT78/2014
Câu 3: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định chi phí thuê nhà được trừ cho mục đích tính thuế CIT
Question:
NIV Co, a Vietnamese company, rented an office for its operations from 1 April 2017 and paid a deposit of VND792 million, equivalent to two monthly rental fees, inclusive of 10% value-added tax (VAT). Rent is payable two months in advance.
What is the amount of deductible rental expense which NIV Co can claim for corporate income tax (CIT) purposes in the year ended 31 October 2017?
A. VND5,040 millionB. VND2,520 million
C. VND3,240 million
D. VND2,772 million
Guidance:
Yêu cầu: Tính chi phí đi thuê mà công ty NIV có thể được trừ khi tính thuế CIT cho năm kết thúc ngày 31/10/2017
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
→ Chi phí được trừ - tiền thuê nhà là bao nhiêu khi tính thuế CIT? |
|
Rule 1: Nguyên lý chung khi xác định chi phí được trừ của CIT là chi phí phải đảm bảo các điều kiện sau:
|
Đối với đề bài trên ta có:
Trong năm tài chính kết thúc ngày 31/10/2017, công ty NIV:
- Thuê nhà 7 tháng (1/4/2017 – 31/10/2017)
- Thanh toán tiền nhà 9 tháng (do công ty phải trả trước 2 tháng)
⇒ Chi phí thuê nhà được trừ khi tính thuế CIT là 7 tháng
⇒ Chi phí được trừ là chi phí không bao gồm thuế VAT = [792/(1+10%)]/2*7months = 2,520mil
Answer: B
Reference:
- Chi phí hợp lý là gì? Và các chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN? (tuonthi.com)
- CIT là gì? 7 vấn đề bạn cần biết về CIT? [Thuế Thu nhập Doanh nghiệp] (tuonthi.com)
Câu 4: (Dễ)
Learning outcome: Xác định thuế CIT phải nộp từ giao dịch chuyển nhượng vốn
Question:
In 2017, CSP Co, a Vietnamese company, sold 80% of its 100% shareholding in ADC Co, another Vietnamese company, to a foreign buyer for VND120,000 million. ADC Co was established in 2008 with capital of VND60,000 million (fully paid up). CSP Co purchased all of the shares of ADC Co in 2012 from the original founder for an amount of VND100,000 million, as reflected in the share purchase agreement. The transfer expenses incurred were immaterial.
What is the corporate income tax (CIT) payable by CSP Co on the sale of shares in ADC Co in the year 2017?
A. VND8,000 millionB. VND3,200 million
C. VND9,600 million
D. VND14,400 million
Guidance
Yêu cầu: Tính thuế CIT mà CSP phải nộp đối với giao dịch bán cổ phần tại công ty ADC trong năm 2017
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Để xác định được phần thuế CIT phải nộp đối với phần thu nhập từ chuyển nhượng vốn trên ta cần phải xác định 2 yếu tố chính:
Do đó, với trường hợp trên, để xác định số thuế CIT phải nộp, trước hết ta cần xác định Thu nhập tính thuế.
Answer: A
[(120,000 million – (100,000 million*80%)]*20%
Reference:
- Cách tính thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn mới nhất (ketoanthienung.net)
- Tính thuế TNDN từ Chuyển nhượng vốn - Chứng khoán - Bất động sản (tuonthi.com)
- Căn cứ điều 14/TT78/2014 – Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán
Câu 5: (Trung bình)
Learning outcome: Lưu ý cách ghi nhận chi phí phụ cấp cho phụ nữ sau sinh cho mục đích tính thuế CIT trường hợp phụ nữ đi làm sớm trong kỳ nghỉ sinh
Question:
Ms. Huong Nguyen, who gave birth on 1 February 2018, is CEO of HWK Co, a company in Vietnam. She returned to work on 1 May 2018, despite the company policy and the regulations allowing her a six-month maternity leave.
When she returned, the company paid her normal salary of VND300 million per month and in addition, during the three months ended 31 July 2018, she received an overtime allowance of VND150 million per month (which is within the range of allowed overtime under prevailing labor regulations). However, Ms. Huong Nguyen did not actually work any overtime and the allowance was paid to compensate her for early return from maternity leave as a result of work requirements. The company and Ms. Huong Nguyen did not claim any maternity leave benefits from social insurance from May 2018 onwards.
What is the adjustment amount for non-deductible expenses which HWK Co should make in its corporate income tax (CIT) return for the year ended 31 December 2018 in respect of the payments to Ms Huong Nguyen?
A. VND1,350 millionB. VND450 million
C. VND0 million
D. VND900 million
Guidance
Yêu cầu: Tính số chi phí không được trừ công ty HWK cần điều chỉnh cho kỳ kê khai thuế CIT năm 2018 liên quan đến khoản thanh toán cho Ms Huong Nguyen
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Căn cứ điểm a/Khoản 2.10/Điều 4/TT96/2015 sửa đổi Điều 6/TT78/2014:
Đối với trường hợp trong bài, Ms Huong Nguyen đã trở lại công ty làm việc sớm hơn quy định trong kỳ nghỉ sinh. Công ty đã phụ cấp thêm cho Ms Huong tiền lương làm thêm giờ tuân thủ quy định hiện hành.
Do đó căn cứ cơ sở (1), khoản chi phí này là chi phí được loại trừ khi tính thuế CIT.
Answer: VND0 million
Vì khoản chi phí phụ cấp thêm cho Ms Huong là đúng với quy định, nên công ty không cần thực hiện điều chỉnh liên quan đến chi phí không được trừ cho mục đích tính thuế CIT.
Reference:
- Căn cứ điểm a/Khoản 2.10/Điều 4/TT96/2015 sửa đổi Điều 6/TT78/2014
- Chi phí hợp lý là gì? Và các chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN? (tuonthi.com)
Câu 6: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định cách ghi nhận thu nhập tăng từ đánh giá lại quyền sử dụng đất khi đem đi góp vốn cho mục đích tính thuế TNDN
Question:
SHDL Co is a Vietnamese company. In 2017, the company contributed capital to SBS Co, a newly established company in Vietnam, in the form of an indefinite-term land use right (LUR) for a piece of land in Ho Chi Minh City.
The book value of the LUR recorded in SHDL Co’s accounts before the contribution was VND100,000 million. The agreed capital contribution value was VND180,000 million. SHDL Co wants to use the maximum period to allocate the revaluation gain from the LUR to other income as allowed under prevailing corporate income tax (CIT) regulations.
What is the taxable income figure in respect of the capital contribution of the land use right (LUR) to SBS Co which SHDL Co should declare on its corporate income tax (CIT) return for the year ended 31 December 2017?
A. VND80,000 million
B. VND180,000 million
C. VND8,000 million
D. VND16,000 million
Guidance
Yêu cầu: Tính thu nhập chịu thuế CIT liên quan đến giao dịch góp vốn bằng quyền sử dụng đất cho công ty SBS mà công ty SDHL cần phải kê khai để tính nghĩa vụ thuế CIT trong năm 2017.
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
⇒ Khi góp vốn giá của miếng đất đã tăng 80,000mil (180,000mil – 100,000mil) ⇒ Công ty ghi nhận giá trị tăng này thế nào khi tính nghĩa vụ thuế CIT năm 2017?
|
Căn cứ Điểm b/Khoản 14/Điều 7/TT78/2014
Chênh lệch tăng do đánh giá lại quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để hình thành tài sản cố định thực hiện sản xuất kinh doanh được phân bổ trong 10 năm bắt đầu từ năm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn.
⇒ SHDL được phân bổ mức tăng khi đánh giá lại miếng đất trong thời gian 10 năm⇒ Thu nhập chịu thuế CIT năm 2017 từ giao dịch chuyển nhượng quyền sử dụng đất là: [(180,000 – 100,000)/10 years] = 8,000mil
Answer: A
[(180,000 – 100,000)/10 years]
Reference:
- Điểm b/Khoản 14/Điều 7/TT78/2014
Câu 7: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định chi phí được trừ và chi phí không được trừ đối với khoản chi đồng phục cho nhân viên khi tính thuế CIT
Question:
CLT Co is a Vietnamese company employing 1,200 employees in 2017. The company has the policy to provide uniforms to employees in both cash and in kind. In 2017, the total uniform expenses paid by CLT Co was VND12,800 million, of which VND8,000 million was paid in cash to employees. 40% of the expenses in kind are not supported by proper documents.
How much of CLT Co’s uniform expenses are non-deductible for corporate income tax (CIT) purposes in 2017?
A. VND8,880 millionB. VND3,920 million
C. VND9,920 million
D. VND1,920 million
Guidance
Yêu cầu: Tính chi phí đồng phục không được trừ khi tính thuế CIT cho doanh nghiệp vào năm 2017
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Nội dung kiến thức về chi phí đồng phục cho nhân viên đối với mục đích tính thuế CIT được khái quát qua sơ đồ sau:
Đối với phần chi phí đồng phục không đảm bảo được các điều kiện bên trên sẽ không được trừ khi tính thuế CIT. Với công ty CLT có:
Answer: B
Reference:
- Khoản 2.6/Điều 6/TT78/2014 – Một số khoản chi phí không được trừ
- Chi phí hợp lý là gì? Và các chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN? (tuonthi.com)
Câu 8: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định chi phí khấu hao được trừ và không được trừ cho mục đích tính thuế CIT đối với TSCĐ tạm dừng hoạt động
Question:
In July 2018, DPN Co, a company incorporated in Vietnam, purchased two identical items of equipment, A and B, for a total amount of VND12,000 million (exclusive of value-added tax (VAT). The estimated useful life of the equipment is five years and DPN Co depreciates it on a monthly basis. Both A and B are used from August to December each year to make a product that is consumed specifically on the occasion of the Lunar New Year. In 2018, both A and B were fully operated from August to December. In 2019, as orders received were insufficient, only A was fully functional from August to December 2019 while B was used from November to December 2019 only.
What is the total accumulated depreciation expense of DPN Co for the corporate income tax (CIT) purposes with respect to equipment items A and B for the fiscal year ended 31 December 2019?
A. VND 1,400 millionB. VND 3,600 million
C. VND 2,600 million
D. VND 2,400 million
Guidance
Yêu cầu: Tính chi phí khấu hao lũy kế được trừ khi tính thuế CIT của công ty DPN đối với thiết bị A và B cho đến thời điểm 31/12/2019
Lưu ý: Đề bài yêu cầu tính chi phí khấu hao lũy kế
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
⇒ Thiết bị A và B được sử dụng với mục đích sản xuất thời vụ
⇒ Thiết bị A được sử dụng 4 tháng, thiết bị B được sử dụng 2 tháng |
Nội dung kiến thức liên quan đến khấu hao tài sản trong thời gian tạm thời không sử dụng được khái quát như sau:
Đối với tài sản A và B của công ty ta có thể trình bày chi tiết qua sơ đồ sau:
Vậy chi phí khấu hao lũy kế được trừ của thiết bị A và B:
600mil + 600mil + 1,200mil + 200mil = 2,600mil
Answer: C
VND2,600 [100 * (6 + 12) + 100 * (6 + 2)]
Reference:
- Khoản 2.2/Điều 4/TT96/2015 điều chỉnh Điều 6/TT78/2015
- 23 Khoản thu nhập khác chịu thuế khi tính thuế TNDN (thuvienphapluat.vn)
Câu 9: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định chi phí lương được trừ và không được trừ cho mục đích tính thuế CIT
Question:
BDC JSC is a Vietnamese company listed on the stock market. The company has seven board members, three are active members and the remaining are four non-active members. According to the board resolution, members in each category should receive equal salaries. Active members who participate directly in managing the company’s operations receive a salary which is 200% of the salary received by non-active members. The company recorded a total salary expense for the board of VND10,000 million in its accounting books for the fiscal year ended 31 December 2019.
What are the non-deductible expenses BDC JSC should declare in its corporate income tax (CIT) return for the fiscal year ended 31 December 2019?
A. VND 10,000 millionB. VND 0 million
C. VND 6,000 million
D. VND 4,000 million
Guidance
Yêu cầu: Tính chi phí không được trừ của công ty BDC trong kỳ kê khai thuế CIT cho năm kết thúc ngày 31/12/2019
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Căn cứ khoản 2.6/Điều 4/TT96/2015 điều chỉnh Điều 6/TT78/2014:
Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn,…thành viên hội đồng quản trị mà những người này không tham gia trực tiếp vào họat động sản xuất kinh doanh thì không được trừ khi tính thuế CIT.
- Chi phí không được trừ là chi phí lương cho các thành viên không thường trực
- Chi phí không được trừ = 10,000mil/(3*2 + 4) * 4 (non-active members) = 4,000mil
Answer: D
Reference:
- Khoản 2.6/Điều 4/TT96/2015 điều chỉnh Điều 6/TT78/2014
- Chi phí hợp lý là gì? Và các chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN? (tuonthi.com)
Câu 10: (Trung bình)
Learning outcome: Xác định thuế CIT liên quan đến giao dịch nhận cổ tức và chuyển nhượng chứng khoán
Question:
In 2016, SHC JSC, a joint-stock company registered in Vietnam, invested in shares of VNS JSC, a company listed on the Vietnamese stock market, when the share price was VND12,000 per share. In July 2019, SHC JSC received dividends from VNC JSC in the form of five million bonus shares, when the market price of one share in VNC JSC was VND15,200. In November 2019, SHC JSC sold a four million bonus share of VNC JSC for VND 15,000 per share. SHC JSC is subject to the standard rate of corporate tax.
What are the total corporate income tax (CIT) liability payable by SHC JSC in the fiscal year 2019 on the receipt of dividend in July 2019 and the sales of the shares in November 2019?
A. VND2,400 million
B. VND 15,200 million
C. VND 12,000 million
D. VND 3,200 million
Guidance
Yêu cầu: Tính chi phí thuế CIT mà công ty SHC phải nộp trong năm 2019 liên quan đến việc nhận cổ tức vào tháng 7/2019 và bán cổ phần vào T11/2019
|
Định hướng: Để giải được bài tập, trước hết chúng ta sẽ thực hiện phân tích đề bài:
|
Với nội dung đề bài trên, ta có thể khái quát các sự kiện chính theo sơ đồ sau:
Số thuế CIT mà doanh nghiệp phải nộp là số thuế liên quan đến thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán vào T11/2019.
Về cơ bản, thuế CIT đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán cũng tương tự như với thu nhập từ chuyển nhượng vốn.
Do đó, đối với trường hợp trên có:
Thu nhập tính thuế = 4mil shares * 15,000 = 60,000mil (giá mua và các chi phí liên quan bằng 0 do đây là trường hợp nhận cổ tức bằng cổ phiếu thưởng, SHC không phát sinh chi phí)
Thuế CIT phải nộp = 60,000mil*20% = 12,000mil
Answer: C
(4 million shares * 15,000 – 0) * 20%
Reference: