[TX/F6: Tài liệu ôn thi] Session 3: PIT (Phần 2)

Session 2: PIT (Phần 2) sẽ ôn lại dạng bài tập quan trọng môn Taxation (F6) với chủ đề "PIT".

I. Tổng quan

II. Dạng bài tập chi tiết

II. Tự luận

Câu 1: (Trung bình)

Learning outcome: Xác định thuế TNCN từ khoản thưởng bằng cổ phiếu

Question:

Mr. Nghia Phan, who is 45 years old and a Vietnamese citizen, is the general director of HMCP JSC (HMCP) a company listed on the Vietnamese stock market.

According to his labor contract with HMCP, Mr. Nghia Phan’s monthly gross income is VND300 million (covering all benefits in cash and in-kind and all taxable). He is also entitled to incentives based on the performance of the company.

At the end of 2014, HMCP offered Mr. Nghia Phan a ‘cashing shares award’ scheme as an appendix to his labor contract, by which he would receive a nominal award of 1·5 million shares of HMCP (with no dividend and voting rights). On 31 December 2015, HMCP would pay him an ‘award’ equal to the difference between the share price at the beginning of 2015 (of VND12,000 per share) and that on 30 December 2015. In 2015, HMCP made a substantial profit, and the share price on 30 December 2015 had increased to VND20,000 per share.

The board of directors was very happy with Mr. Nghia Phan’s performance in 2015 and they are considering offering him additional incentives as follows:

– Option 1: a special cash bonus of VND4,800 million, payable immediately on 31 December 2015; or

– Option 2: a cash bonus of VND1,600 million, plus 150,000 shares to be awarded full rights to receive dividends, payable immediately on 31 December 2015. The board plans to make a dividend payment for 2015 of VND1,000 per share in April 2016.

Mr. Nghia Phan has three dependants, being his children. His compulsory insurance is calculated based on the cap of VND23 million per month.

Required:

(a) Describe the personal income tax (PIT) treatment of (1) the ‘cashing shares award’ scheme and (2) the shares awarded under Option 2 above. (5 marks)

(b) Calculate (in VND millions) Mr. Nghia Phan’s PIT liability in Vietnam in the year 2015 under Option 1 above. (5 marks)

Guidance

Yêu cầu:

(a) Nêu rõ cách tính thuế PIT trong đối với (1) Chương trình thưởng tiền mặt dựa theo cổ phiếu và (2) Khoản thưởng bằng cổ phiếu nếu theo Lựa chọn 2.

(b) Tính số thuế PIT mà Mr Nghia Phan phải nộp cho năm 2015 theo Lựa chọn 1 nêu trên phụ thuộc đều là con. Bảo hiểm bắt buộc được tính trên cơ sở 23mil/tháng.

Answer:

(a) Cách tính thuế đối với trả thưởng bằng cổ phiếu:

Đối với Chương trình thưởng tiền mặt dựa theo cổ phiếu

Đây là khoản thưởng dựa theo kết quả làm việc và được quy định dựa theo hợp đồng lao động. Vì thế, khoản thưởng này sẽ được tính vào thu nhập từ tiền lương tiền công, không phải là thu nhập từ hoạt động đầu tư.

Do khoản thưởng này sẽ được trả bằng tiền, do đó sẽ được tính vào thu nhập chịu thuế tại ngày mà ông Nghia Phan nhận được tiền.

Đối với khoản thưởng bằng cổ phiếu theo lựa chọn 2

Căn cứ Khoản 11, Điều 26 của Thông tư 111/2013:

“11. Khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiếu.

“Cá nhân khi nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu và thu nhập từ tiền lương, tiền công.”

Vì thế:

Khoản thưởng này cũng sẽ được tính vào thu nhập từ tiền lương tiền công, nhưng chưa phải nộp tại thời điểm nhận được cổ phiếu.

Sau thời điểm ông Nghia Phan nhận được khoản thường bằng cổ phiếu này, các thu nhập phát sinh từ cổ phiếu (ví dụ nhận cổ tức) sẽ được coi là thu nhập từ hoạt động đầu tư.

Khi ông Nghia Phan bán cổ phiếu, thì sẽ phải:

• Khai thuế đối với thu nhập từ tiền lương tiền công dựa trên giá cổ phiếu tại ngày nhận,
• Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động đầu tư dựa trên giá cổ phiếu tại ngày bán

Reference:

• [TX/F6: Tóm tắt kiến thức] Chapter 4: PIT - Thu nhập khác (sapp.edu.vn)
• [TX/F6: Dạng bài tập điển hình] Chapter 4: PIT - Thu nhập chịu thuế TNCN và các khoản giảm trừ thu nhập (sapp.edu.vn)
• CÁC BƯỚC TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN [ACCA F6 Taxation] (tuonthi.com)

Câu 2: (15đ) (Khó)

Learning outcome: Xác định thuế TNCN và xác định thu nhập chịu thuế/không chịu thuế

Question:

The following scenario relates to two requirements.

Mr. Bert Walsh, a United Kingdom (UK) citizen, retired from a consulting firm and was invited to Vietnam to work as a senior advisor to LDT Co, a foreign-invested company in Vietnam, from 1 April 2019. Bert is 65 years old.

Bert’s wife, Mrs. Jane Walsh, who is 53 years old, joined Bert to live in Vietnam.

Bert and Jane have two granddaughters, Clara aged eight years, and Sarah aged six years, who live with them in Vietnam. Jane has no income and stays at home in Vietnam to take care of Clara and Sarah.

Bert’s contractual gross remuneration from LDT Co during 2019 consisted of the following items:

• Monthly salary: USD25,000
• Incentives: two month’s salary for each year of service (pro-rata), plus a bonus of USD 50,000 to be paid on the completion of Bert’s first year of work for LDT Co
• International school tuition fee: monthly fees of USD1,500 for Clara and USD1,000 for Sarah were paid directly by LDT Co to the school during 2019. LDT Co also settled the fees for the school bus and meals of USD 400 per month for each child and sought reimbursement from Bert.
• Airfares: LDT Co reimbursed airfares for two round trips between the UK and Vietnam for Bert and his wife. Bert also asked LDT Co to book flights for his granddaughters to join him on those trips, which LDT Co did, and deducted to costs from his monthly salary. The airfare costs for each round trip in the year ended 31 December 2019 was USD 3,500 per person.
• Medical insurance: LDT Co purchased medical insurance to cover each member of Bert’s family in Vietnam, at a cost of USD 1,000 per month per person.
• Accommodation: An apartment was purchased near to the office of LDT Co for USD600,000 with the intention to let it out to special guests such as Bert. The apartment had a term of use of 50 years. LDT Co depreciated the apartment in its accounting records using the straight-line method over the term of use.
• Utilities, apartment management fee, cleaning services, and transportation. LDT Co paid Bert a monthly amount of USD 2,000 in cash so that Bert could pay for these expenses directly.

(a) Calculate (in USD) the total gross taxable income, excluding taxable accommodation, in the fiscal year 2019 for Mr. Bert Walsh. (10 marks)

You should also clearly identify income that is not taxable in 2019 (including income that is not taxable and income that is taxable but not in the fiscal year 2019), and non-income items of Mr. Bert Walsh.

(b) Calculate (in VND million, rounded to one decimal) the personal income tax (PIT) liability of Mr. Bert Walsh in the fiscal year 2019. (5 marks)

Note: You should ignore all insurance contributions for the purpose of the calculations.

Guidance

Yêu cầu:

(a) Tính tổng thu nhập trước thuế (không bao gồm chi phí ăn ở chịu thuế) trong năm 2019 của Mr Bert Walsh.

(b) Tính số thuế TNCN mà Mr Bert Walsh phải nộp trong năm 2019

Answer:

(a) Xác định thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế và các khoản không phải thu nhập của Mr Bert

(b) Thuế TNCN năm 2019

Reference:

• [TX/F6: Tóm tắt kiến thức] Chapter 4: PIT - Thu nhập tiền lương, tiền công (sapp.edu.vn)
• [TX/F6: Dạng bài tập điển hình] Chapter 4: PIT - Dạng bài tập tổng hợp (sapp.edu.vn)
• [TX/F6: Dạng bài tập điển hình] Chapter 4: PIT - Thu nhập chịu thuế TNCN và các khoản giảm trừ thu nhập (sapp.edu.vn)
• [TX/F6: Dạng bài tập điển hình] Chapter 4: PIT - Thuế TNCN đối với phần hỗ trợ tiền nhà và các khoản thu nhập khác (sapp.edu.vn)
• CÁC BƯỚC TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN [ACCA F6 Taxation] (tuonthi.com)